知识点一：坏账损失的确认
志远公司赊销一批商品给振华公司，货款及增值税税款共计20000元。一个月后，振华公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，志远公司这笔价值20000元的应收账款无法收回。请问该笔交易的20000元能否作为费用？应如何核算？
一、坏账损失的概念
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
二、坏账确认的条件
一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，应确认坏账：
1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，仍不能足额收回；
2.因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期时间内无法偿付债务，确实无法收回；
4.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
企业在下列情况下，不能全额提取坏账准备：
1.当年发生的应收账款；
2.计划对应收账款进行重组；
3.与关联方发生的应收账款；
4.其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款。
三、坏账准备的计提规定
企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
坏账准备的计提范围包括应收账款和其他应收款。企业持有的应收票据不得计提坏账准备，但是，如果有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
知识点二：坏账损失的核算
企业对可能收不回的应收款项要按规定计提坏账准备，若是企业真的收不回应进行冲减。
一、坏账损失的核算方法
坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。目前我国企业会计制度规定，核算企业坏账损失只能采用备抵法。
（一）直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收账款。实际发生坏账损失时借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”等账户。
（二）备抵法
备抵法是指预先按一定比例计提坏账准备，计入管理费用，发生坏账损失时，再冲销已计提的坏账准备的方法。
二、账户设置
在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，核算企业提取的坏账准备。其借方登记坏账准备的转销、冲减数；贷方登记坏账准备的提取数；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。
三、坏账准备的核算方法
企业在提取坏账准备时，借记“管理费用”账户，贷记本账户；发生坏账损失时，借记本账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户；已确认并转销的坏账，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户。
采用备抵法进行核算时，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。坏账准备的计提方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。
（一）应收款项余额百分比法
应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款、其他应收款等账户的余额，按一定的比例计提坏账准备的方法。至于计提比例的大小，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等情况，以及其他相关信息进行合理的估计。
1.计算公式
（1）当期应提取的坏账准备可按下列公式计算：
当期按应收款项
计算应提坏账准备金额当期应计提坏账准备
的应收款项余额×提取率
（2）当期实际提取的坏账准备可按下列公式计算：
当期实际提取的
坏账准备金额当期按应收款项计算
应提坏账准备金额-坏账准备账户
的贷方余额+坏账准备账户
的借方余额
如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。
2.典型分录
（1）计提
借：管理费用
贷：坏账准备
（2）冲减
借：坏账准备
贷：管理费用
（3）发生
借：坏账准备
贷：应收账款
（4）收回
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
【例4-11】志远公司采用“应收款项余额百分比法”计提坏账准备，提取比例为5‰。
（1）2007年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为4180000元。
2007年年末应计提的坏账准备4180000×5‰20900（元）
借：管理费用 20900
贷：坏账准备 20900
（2）2008年5月经核实确认，应收甲公司3850元以及应收乙公司2750元的货款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
账务处理如下：
借：坏账准备 6600
贷：应收账款――甲公司 3850
――乙公司 2750
（3）2008年年末应收账款余额为3850000元，
2008年年末“坏账准备”账户的贷方余额3850000×5‰19250（元）
计提坏账准备前的“坏账准备”账户的贷方余额为14300（20900-6600）元，
2008年年末应计提的坏账准备19250-143004950（元）
账务处理如下：
借：管理费用 4950
贷：坏账准备 4950
（4）2009年9月，收到甲公司支付的于2008年5月已转销的坏账3850元。
账务处理如下：
借：应收账款――甲公司3850
贷：坏账准备 3850
同时：
借：银行存款 3850
贷：应收账款――甲公司3850
（5）2009年年末应收账款余额为3960000元，
2009年年末“坏账准备”账户的贷方余额3960000×5‰19800（元）
计提坏账准备前的“坏账准备”账户的贷方余额为23100（19250+3850）元，
2009年年末应计提的坏账准备19800-23100-3300（元）
账务处理如下：
借：坏账准备 3300
贷：管理费用 3300
志远公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。坏账准备的提取比例为5‰。
（1）该公司从2006年开始计提坏账准备，2006年年末应收账款余额为1000000元。
（2）2007年和2008年年末应收账款余额分别为2500000元和2200000元，2007和2008年均未发生坏账损失。
（3）2009年2月，经批准核销一笔坏账损失，金额为180000元。
（4）2009年12月，上述已核销的坏账又收回40000元。
（5）2009年年末应收账款余额为2000000元。
要求：根据上述资料编制志远公司的相关会计分录。
（二）销货百分比法
销货百分比法是根据某一期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失计提坏账准备的一种方法。
【例4-12】2009年志远公司采用“销货百分比法”计提坏账准备，全年发生赊销金额1000000元，根据以往经验，估计坏账百分比为1‰。
2009年年末估计坏账损失1000000×1‰1000（元）
借：管理费用 1000
贷：坏账准备 1000
（三）账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，计提比例就越高。
【例4-13】志远公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，坏账准备计提情况。
借：管理费用 2700
贷：坏账准备 2700
志远公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，其中应收账款账龄为1个月的应收账款为20000元，估计坏账率为0.5%；应收账款账龄为2个月的应收账款为10000元，估计坏账率为1%；应收账款账龄为3个月的应收账款为30000元，估计坏账率为3%；应收账款账龄为3个月以上的应收账款为10000元，估计坏账率为5%。
要求：根据上述资料计算志远公司应计提的坏账准备并编制相关的会计分录。
（四）个别认定法
个别认定法计提坏账准备是指在对应收账款计提坏账准备时，应针对应收账款总账所属的各个明细账户上的欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调查，据以估计各个欠款客户的偿债概率（或者可收回的可能性），并以此为依据测算可能发生的坏账损失，进而确定本期期末应计提的坏账准备金额。
企业对可能收不回的应收款项要计提坏账准备，最常用的方法是“应收款项余额百分比法”。
计提公式：
年末应计提的坏账准备年末应收账款余额×计提比例-“坏账准备”账户贷方余额
结果为正：计提坏账准备
为负：冲减坏账准备
具体可按以下三种情况进行计提：
（1）年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额时：
当期应提取的坏账准备应收账款年末余额×计提比例
（2）年末计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额时：
①应收账款年末余额×计提比例＞“坏账准备”账户年末贷方余额，按差额补提坏账准备；
②应收账款年末余额×计提比例＜“坏账准备”账户年末贷方余额，按差额冲减坏账准备；
③应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”账户年末贷方余额，不计提也不冲减坏账准备；
（3）年末计提坏账准备前“坏账准备”账户有借方余额时：
当期应提取的坏账准备应收账款年末余额×计提比例+“坏账准备”账户借方余额。
一、单项选择题
1.对于预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”账户
B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户
D.“应收票据”账户
2.在总价法下，应收账款入账价值中不应包括（）。
A.增值税销项税额
B.代购买方垫付的运杂费
C.可能给予客户的现金折扣
D.给予客户的商业折扣
3.总价法下，作为销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（）处理。
A.营业外支出
B.冲减销售收入
C.财务费用
D.产品销售费用
4.备抵法下，已确认的坏账又收回时，应借记（）账户，贷记“坏账准备”账户。
A.银行存款
B.营业外收入
C.管理费用
D.应收账款
5.商业承兑汇票到期，如果因付款人无力支付票款，票据由银行退回，收款单位应作的会计分录是（）。
A.借：应收票据
B.借：应收账款
贷：银行存款 贷：应收票据
C.借：应收账款
D.借：银行存款
贷：银行存款 贷：应收票据
6.一张9月26日签发的30天到期的商业汇票，其到期日为（）。
A.10月25日
B.10月26日
C.10月27日
D.10月24日
7.企业收到的商业汇票应以（）作为应收票据的入账价值。
A.面值加利息
B.到期值
C.面值
D.贴现值
8.企业2008年年末应收账款余额为600万元；2009年收回已转销的坏账1万元，2009年年末应收账款余额为900万元。该企业按应收账款余额的5‰的比率计提坏账准备，2009年年末应计提的坏账准备为（）元。
A.5500 B.4000
C.45000 D.5000
9.“坏账准备”账户的借方反映的内容是（）。
A.尚未转销的坏账准备
B.提取的坏账准备
C.收回以前已经确认并转销的坏账损失
D.已经发生的坏账损失
二、多项选择题
1.根据企业会计制度规定，通过“应收票据”账户核算的票据有（）。
A.银行汇票
B.银行承兑汇票
C.银行本票
D.商业承兑汇票
2.不带息应收票据贴现时，影响其贴现净额的因素有（）。
A.贴现日至到期日的时间
B.票据的面值
C.贴现率
D.票据的期限
3.备用金不能通过（）账户核算。
A.应收账款
B.其他应收款
C.其他货币资金
D.应收票据
4.企业按购货合同预付的货款可以通过（）账户进行核算。
A.预付账款
B.应付账款
C.其他应收款
D.其他应付款
5.在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有（）。
A.个别认定法
B.销货百分比法
C.应收款项余额百分比法
D.账龄分析法
6.下列选项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。
A.提取的坏账准备
B.发生的坏账损失
C.收回已确认为坏账并转销的应收账款
D.冲回多提的坏账准备
7.按现行制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（）。
A.银行本票
B.银行承兑汇票
C.商业承兑汇票
D.银行汇票
三、判断题
1.无论应收票据是否带息，企业从银行获得的贴现款一定小于应收票据的面值。（）
2.我国会计制度规定，应收账款的入账价值应该包括商业折扣，但不包括现金折扣。（）
3.在发生现金折扣的情况下，销项税额应以未扣除现金折扣后的不含税销售额为计算基础。（）
4.根据我国会计制度的有关规定，在提取应收账款坏账准备时，除有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大外，当年发生的应收账款不能全额计提坏账准备。（）
5.采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，二者对当年损益的影响不同。（）
6.某企业持有一张面值为1000元，年利率为10%的商业汇票，出票日为3月15日，期限为60天，则票据到期日为5月13日。（）
7.在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。（）
8.企业在销售产品的过程中，代购货单位垫付的包装费、运杂费不得计入应收账款，而应计入其他应收款。（）
四、实务操作题
1.练习商业折扣和现金折扣的会计处理。
志远公司有关业务资料如下：
（1）志远公司销售1000件产品给甲公司，价目表上单价为100元，由于是批量销售，商业折扣为10%。适用的增值税税率为17%。
（2）志远公司销售给乙公司产品100000元，增值税税额为17000元。付款条件是“2/10，1/20，n/30”。第15天收到乙公司交来的货款。
要求：根据以上资料作出相关的会计分录。
2.练习应收票据的会计处理。
志远公司2009年9月份有关经济业务如下：
（1）9月3日，销售给甲公司产品一批，不含税价格50000元，应交增值税为8500元，收到甲公司签发承兑期限为3个月，面额为58500元的商业承兑汇票一张。年利率为5%。
（2）9月5日，销售一批产品给乙公司，货已发出，货款300000元，增值税税额为51000元。按合同约定30天以后付款，乙公司交给志远公司一张不带息的30天到期的商业承兑汇票，面额为351000元。
（3）10月5日，志远公司该应收票据到期收回款项351000元，存入银行。
（4）假定30天后票据到期，乙公司无力偿还票款，志远公司将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
（5）9月10日，收到丙公司的不带息商业承兑汇票一张，抵付前欠货款50000元。
要求：根据上述资料编制有关会计分录。
3.练习应收票据贴现的会计处理。
志远公司有关业务资料如下：
（1）志远公司因资金周转需要，持4个月到期，面额为60000元的无息商业承兑汇票向银行贴现，该票据的出票日为6月15日，企业于8月16日向银行贴现，贴现率为9%，收到款项存入银行。
（2）如果上述业务中签发的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为10%，其他条件不变。志远公司于8月16日持该票据向银行办理贴现。
（3）志远公司接到开户行通知，已贴现的面值60000元的无息商业承兑汇票，因承兑企业到期无力支付，已从志远公司银行存款中划出。志远公司收到银行退回的商业承兑汇票、支款通知和付款人未付款通知书。
（4）志远公司于7月28日将一张5月10日签发、3个月期限、票面价值40000元、票面利率6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为7%，收到款项存入银行。
（5）志远公司急需资金，于9月15日，将8月1日开出的面值为40000元、年利率为5%、期限为90天的商业汇票向银行申请贴现，贴现率为4.5%，收到款项存入银行。
要求：计算上述业务的贴现所得额，编制相关的会计分录。
4.练习预付账款及其他应收款的会计处理。
志远公司有关业务资料如下：
（1）志远公司从振华公司订购200件产品，按购货合同约定志远公司预付货款6000元。
（2）志远公司收到振华公司发来的产品200件，价款20000元，增值税税额3400元。产品已验收入库。
（3）志远公司开出转账支票补付欠振华公司的货款17400元。
（4）志远公司开出支票2000元，为职工垫付医药费。
（5）上述为职工垫付的医药费2000元，在发放工资时予以扣除。
（6）职工李丽出差预借差旅费800元，以现金付讫。
（7）李丽出差回来报销差旅费680元，余款交回现金。
要求：根据上述资料编制有关会计分录。
5.练习应收账款及坏账的会计处理。
志远公司采用“应收款项余额百分比法”计提坏账准备，提取比例4.5‰，有关资料如下：
（1）公司2008年开始计提坏账准备，当年末应收账款余额为1500000元。
（2）2009年1月，经核实确认，应收振华公司6000元的货款无法收回，经批准转作坏账损失。
（3）2009年6月15日，本年度1月份已确认为坏账损失的应收账款一笔共计2000元又收回入账。
（4）2009年12月31日，“应收账款”账户的借方余额为2000000元，按4.5‰的比例计提坏账准备。
（5）假如2009年12月31日，“应收账款”账户的借方余额为1500000元，“坏账准备”账户贷方余额为8000元，按4.5‰的比例计提坏账准备。
（6）假如2009年12月31日，“应收账款”账户的借方余额为1000000元，“坏账准备”账户借方余额为1000元，按4.5‰的比例计提坏账准备。
要求：根据以上资料编制有关的会计分录。
