掌握存货的概念
了解存货的分类
掌握存货成本的确定
重点掌握发出存货计价的五种方法
掌握存货按实际成本计价的方法
掌握存货按计划成本计价的方法
熟悉周转材料的核算方法
熟悉委托加工物资的核算方法
东方服装厂是一个从事服装生产加工的企业，它生产经营的主要业务是采购布匹（原材料），由工人将布匹加工成服装（库存商品），再把服装销售出去。在会计核算中把原材料、库存商品等统称为存货。存货是企业最基本的生产资料。
知识点一：存货的概念
存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类原材料、库存商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
存货是企业流动资产的重要组成部分。对于商品流通企业，存货主要包括各种商品；对于工业企业，存货主要包括各种原材料、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品等。
想一想：东风汽车制造厂生产的汽车，其中有两辆企业留作自用。这两辆汽车还属于企业的存货吗？
知识点二：存货的确认
一项资产是否属于存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，还要满足存货确认的两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
知识点三：存货的分类
一、存货按其经济内容不同分类
存货按其经济内容不同可以分为以下几类：
1.原材料，是指企业所拥有的直接用于产品制造并构成产品实体或虽不构成产品实体但有助于产品形成的原材料和辅助材料，包括原料及主要材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。
2.在产品，是指企业正在制造但尚未加工完毕的、停留在各加工工序中的产品。
3.产成品，是指企业已经加工完毕、验收入库可供出售的产品。
4.其他用品，是指原材料、在产品、产成品以外的，为产品制造和生产经营管理服务的一些杂项存货，包括包装物、低值易耗品等。
二、存货按其存放地点不同分类
存货按其存放地点不同可以分为以下几类：
1.库存存货，是指企业库存的准备生产经营耗用或对外销售的存货。
2.在途存货，是指企业从外单位购入的但尚未运抵企业、正在运输途中的存货。
3.委托加工存货，是指企业因委托外单位加工而发往外单位的存货。
注意：所有权属于企业的存货，不管其存放地点在哪里，都应作为企业的存货，企业已销售的货物，不管货物是否已经发出都不属于本企业的存货。
知识点四：存货成本的确定
存货应当按照取得时的实际成本入账，存货的取得来源不同，其成本构成也不同。存货成本主要包括外购存货的采购成本、自制存货的加工成本及委托加工存货的成本等。
一、外购存货的成本
1.买价，是指企业购入材料或商品时，供货方开出的发票账单上列明的价款。
2.运杂费，是指企业从购货到运抵企业过程中所发生的各种费用。如运费、包装费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费等。
3.运输途中的合理损耗，是指存货在运输过程中由于客观原因而发生的如挥发、破损、散失、溢渗、变质、磅差等所产生的正常损耗。
4.相关税费，是指企业购入存货发生的进口关税、消费税、资源税，小规模纳税人购入存货所缴纳的增值税等税费。
志远公司（一般纳税人）购进原材料一批，买价为40000元，增值税税率为17%，运杂费500元，运输途中的合理损耗为300元，那么该批存货的实际成本为多少？
分析：该批存货的实际成本买价+运杂费+运输途中的合理损耗
40000+500+30040800（元）
二、自制存货的加工成本
自制存货的加工成本，按其加工过程中发生的各项实际支出计价，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。
三、委托加工存货的成本
委托外单位加工的存货，按其加工过程中发生的费用计价。包括耗用的原材料的实际成本、委托加工费以及往返过程中发生的运费及相关税费。
四、投资者投入存货的成本
投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
五、接受捐赠存货的成本
接受捐赠的存货，应按以下规定确定其成本：
1.对于捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，确定其成本。
2.对于捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，确定其成本。
六、盘盈存货的成本
盘盈存货应按同类或类似存货的市场价格确定其成本。
七、其他方式取得的存货的成本
其他方式取得的存货，如通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的存货，应分别按照债务重组、非货币性资产交换等会计处理原则进行成本核算。
知识点五：发出存货的计价
发出存货的计价是指企业对每次发出的存货以及结存存货价值的确定所采用的方法。在实际工作中，企业发出的存货，既可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。企业应根据存货的特点、企业管理需要，合理地确定发出存货的计价方法。
存货按实际成本核算的方式下，由于企业存货品种繁多，相同的存货由于取得存货的批次和来源渠道不同，每次入库存货的单位成本也不相同。这样，就出现了在每次发出存货时，究竟该采用什么方法计价的问题。存货按实际成本计价核算时，其计价方法主要有以下几种：
一、先进先出法
先进先出法是以“先购入的存货应先发出”这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货成本进行计价的一种方法。采用这种方法，要求每次购入存货时，在存货明细账中要按时间先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额；每次发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货发出和结存的数量、单价和金额。
【例5-1】志远公司2009年9月A材料的收、发、结存数据资料。该公司采用先进先出法计算A材料的发出成本和结存成本。
2009年9月
名称及规格：A材料
采用先进先出法，其优点是可随时结转发出存货的成本，大量的核算工作分散在日常进行，便于加强存货的日常管理，期末存货成本接近于市价，能比较准确地反映存货的资金占用情况。缺点是如果存货收发业务频繁，其工作量较大，且在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，会高估企业当期利润；反之会低估企业当期利润。
二、后进先出法
后进先出法是以“后购入的存货先发出”这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，要求每次购入存货时，在存货明细账中要按时间先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额；每次发出存货时，按照“谁后进谁就先出”的原则逐笔登记存货发出和结存的数量、单价和金额。
【例5-2】承【例5-1】，志远公司2009年9月A材料的收、发、结存数据资料。该公司采用后进先出法计算A材料的发出成本和结存成本。
名称及规格：A材料
采用后进先出法，其优点是可随时计算出每次发出存货的成本，在物价波动的情况下计算发出材料的实际成本比较接近市场价格。缺点是每次发出存货时，要根据后入库的单价计算，工作量较大。一般适用于收发料次数不多的企业。
三、月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以本月期初结存存货数量加上本月全部购进存货数量作为权数，去除本月期初结存存货成本加上本月全部购进存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此确定本月发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：
加权平均单价
本期发出存货成本本期发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本
【例5-3】承【例5-1】，志远公司2009年9月A材料的收、发、结存数据资料。该公司采用月末一次加权平均法计算A材料的发出成本和结存成本。
有关资料计算如下：
加权平均单价10.8（元/千克）
本月发出存货成本5000×10.854000（元）
期末结存存货成本20000+88000-5400054000（元）
采用月末一次加权平均法，其优点是只在月末计算一次加权平均单价，能简化核算工作，而且对于发出存货成本受价格因素影响较小。缺点是平时无法从账簿上反映发出和结存存货的单价和金额，因而不利于加强对存货的日常管理。
注意：计算加权平均单价，除不尽时需要四舍五入，为了使账簿数字保持平衡，一般要采用倒挤法计算发出存货成本。
四、移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次购货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次购货数量加上原有库存存货数量，计算加权平均单价，据以对发出及结存存货进行计价的方法。计算公式如下：
加权平均单价
发出存货成本本次发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本期末存货结存数量×加权平均单价
【例5-4】承【例5-1】，志远公司2009年9月A材料的收、发、结存数据资料。该公司采用移动加权平均法计算A材料的发出成本和结存成本。
名称及规格：A材料
第一批购入后加权平均单价10.5（元/千克）
第二批购入后加权平均单价11.63（元/千克）
第三批购入后加权平均单价10.65（元/千克）
采用移动加权平均法，其优点是能使管理者及时了解存货的结存情况，计算的加权平均单价、发出和结存存货成本比较客观。缺点是由于每一次购入存货后都要计算一次加权平均单价，计算工作量较大，对于收发业务量大的企业不适用。
五、个别计价法
个别计价法，亦称个别认定法，采用这一方法是按具体发出存货的个别购入成本，作为发出存货的成本进行计算的一种方法。采用这种方法，需要对各批存货加以辨认，然后按其各自购入的成本作为计算发出存货成本和期末存货成本。
【例5-5】承【例5-1】，志远公司2009年9月A材料的收、发、结存数据资料。若该公司在9月18日发出的A材料中，属于期初结存的有1000千克，属于9月6购入的有2000千克。9月27日发出的A材料中，属于期初结存的有1000千克，属于9月22购入的有1000千克。采用个别计价法计算如下：
发出A材料实际成本1000×10+2000×11+1000×10+1000×1254000（元）
A材料期末结存成本2000×12+3000×1054000（元）
采用个别计价法，其优点是成本计算准确，符合实际。缺点是在存货收发频繁的情况下，其发出存货成本辨别工作量大，操作困难。因此，这种方法一般适用于不能替代使用的存货或者为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。
志远公司2009年9月B材料的收、发、结存数据资料。
1.该公司如果采用先进先出法计算B材料的发出成本和结存成本。请把结果填入。
2.该公司如果采用后进先出法计算B材料的发出成本和结存成本。请把结果填入。
3.该公司如果采用月末一次加权平均法，请计算B材料的发出成本和结存成本。
加权平均单价
本月发出存货成本
期末结存存货成本
4.该公司如果采用移动加权平均法，请计算B材料的发出成本和结存成本，并把结果填入。
第一批购入后加权平均单价
第二批购入后加权平均单价
第三批购入后加权平均单价
掌握存货的分类、存货成本的确定。重点掌握发出存货的五种计价方法：先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。
