知识点一：其他应收款的核算
一、其他应收款核算的内容
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职给企业造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产遭受意外损失而应向保险公司收取的赔偿款等。
2.应收出租包装物租金。
3.应向职工收取的各种垫付款项。
4.备用金，是指不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金。
5.存出保证金，如租入包装物支付的押金。
6.预付账款转入，是指已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。
7.其他各种应收、暂付款项。
二、其他应收款的核算
为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，企业应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，借方登记发生额，贷方登记收回额，期末余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。该账户按债务人的名称设置明细账户。
【例4-8】志远公司行政部门因日常开支需要现金，财会部门对其实行定额备用金制度。
（1）开出现金支票500元，拨付行政部门设立备用金。
借：其他应收款――备用金（行政部门）500
贷：银行存款 500
（2）行政部门报销日常办公用品费380元，以现金补足其定额备用金。
借：管理费用――办公费 380
贷：现金 380
（3）行政部门不再需要备用金，将备用金退回。
借：现金 500
贷：其他应收款――备用金（行政部门）500
【例4-9】志远公司2009年9月份发生以下其他应收款项业务：
（1）以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费800元。
借：其他应收款――李刚 800
贷：银行存款 800
（2）从李刚工资中扣回垫付的医药费800元。
借：应付工资 800
贷：其他应收款――李刚 800
（3）职工张雨预借差旅费1000元，以现金支付。
借：其他应收款――张雨 1000
贷：现金1 000
（4）职工张雨报销差旅费900元并交回余款。
借：管理费用――差旅费 900
现金 100
贷：其他应收款――张雨 1000
志远公司发生以下经济业务：
（1）职工李红外出预借差旅费2000元，以现金付讫。
（2）李红出差归来，报销2100元，财务部门支付现金100元。
（3）公司租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金500元。
（4）租入包装物按期如数退回，收到对方退还的押金500元，已存入银行。
请根据上述业务编制会计分录。
知识点二：预付账款的核算
一、预付账款概述
预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的款项。企业预付货款后，有权要求对方按照合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
为了加强对预付账款的管理，企业一般应单独设置“预付账款”账户。该账户属资产类，核算按照合同规定预付给供货单位的款项，其借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时按发票金额冲销的预付账款数额和因预付账款多余而退回的款项，余额在借方，表示预付的款项，但如果期末余额在贷方，则表示企业尚未补付的款项。
预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方进行核算。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入“其他应收款”账户，并按规定计提坏账准备。除此之外，其他预付账款均不得计提坏账准备。
二、预付账款的核算
企业按购货合同的规定预付货款时，按预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物资时，根据发票账单的金额借记“在途物资”等账户，贷记“预付账款”账户。补付款项时，再借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。退回多付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
【例4-10】志远公司向振华公司购入A产品1000件，单价50元，共计50000元。按照合同规定，向振华公司预付货款的40%，共计20000元，验收货物后再补付其余金额。
（1）预付40%货款时：
借：预付账款――振华公司 20000
贷：银行存款 20000
（2）A产品1000件全部收到，并验收无误，增值税专用发票注明的价款为50000元，增值税税额8500元。当即以银行存款补付不足款项38500元。
借：预付账款――振华公司 38500
贷：银行存款 38500
借：库存商品――A产品50000
应交税金――应交增值税（进项税额）8500
贷：预付账款――振华公司 58500
志远公司发生以下经济业务：
志远公司向振华公司购入B产品4000件，每件100元，增值税税额为68000元。按照合同规定先预付给振华公司70%的货款，验收货物后再补付其余金额。
（1）先预付70%的货款；
（2）B产品4000件全部收到并验收无误，当即以银行存款补付不足款项188000元。
请根据上述业务编制会计分录。
任务三主要介绍了中小企业其他应收款和预付账款的核算知识。要求掌握相关业务的账务处理程序，同时需要注意的是其他应收款也可能发生坏账。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值，应作出合理的估计并提取相应的坏账准备或减值准备。因此，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
