（三）专用基金收入的核算
专用基金收入是指由乡镇财政总预算会计管理的各项具有专门用途、专款专用的基金，如粮食风险基金、储备粮（油）库建设、副食品风险基金等。专用基金收入的确认，以乡镇财政总预算会计实际收到的数额为准。
专用基金收支和基金预算收支的不同在于：基金预算收支是按规定收取并纳人预算管理的政府性基金和各项税费附加；而专用基金收支则是南财政部门按规定在预算支出中列支设置或从上级财政部门拨款取得的，在基金预算收支之外单独管理的资金。基金预算收支要纳入国库，而专用基金收支一般要求开立财政专户。
乡镇财政总预算会计根据“专用基金收入”会计科目应设置“专用基金收入”总账账户，核算本级财政部门按规定设置或取得的各项专用基金收入。该账户属于收入类账户，贷方核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入数，借方核算退回或转出数，平时贷方余额反映取得的专用基金累计数，年终结账时，将本账户余额全部转人“专用基金结余”账户后本账户无余额。
乡镇财政总会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；退回专用基金收入时，借记本账户，贷记“其他财政存款”账户。年终结账时，借记本账户，贷记“专用基金结余”账户。
（四）转移性收入的核算
转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。现行财政总预算会计制度转移性收入的科目有补助收入、上解收入和调人资金等。乡镇财政总预算会计使用的科目有补助收入和调入资金。
调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。
1.补助收入的核算
乡镇财政总预算会计根据“补助收入”会计科目设置“补助收入”总账账户，核算上级财政部门拨来的补助款。该账户属于收入类账户，贷方登记收到上级财政拨人的补助款，借方登记退还上级财政补助款，平时贷方余额反映上级拨人补助款累计数，年终结算，将全部贷方余额转入“一般预算结余”账户后无余额。
乡镇财政总预算会计收到上级拨人的补助款，借记“国库存款”账户，贷记本账户；从“与上级往来”账户转入本账户时，借记“与上级往来”账户，贷记本账户；退还上级补助，借记本账户，贷记“国库存款”等有关账户。年终本账户贷方余额，应转入“一般预算结余”账户，借记本账户，贷记“一般预算结余”账户。
上级财政的“补助支出”应与所属下级财政的“补助收入”的数额相等。
有基金预算补助收入的地区，应将基金预算补助通过明细科目核算。
2.凋入资金的核算
乡镇财政总预算会计根据“调入资金”会计科目设置“调入资金”总账账户，核算本级财政部门因平衡一般预算收支从其他渠道调入的资金。该账户属于收入类账户，贷方登记调入数，借方登记归还数，年终将本账户余额转人“一般预算结余”账户后无余额。
乡镇财政总预算会计从预算外资金结余以及其他渠道调人资金时，借记“国库存款”科目，贷记本账户。年终，本账户贷方余额转入“一般预算结余”账户，借记“调入资金”，贷记“一般预算结余”账户。
第五节支出的核算
一、支出的概念与内容
（一）支出的概念
乡镇财政总预算支出是指乡镇政府为实现其职能而对财政资金的再分配。它包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。加强财政支出的管理与核算，对合理地安排资金、及时地供应资金、节约有效地使用资金等均具有重要的意义。
（二）支出的内容
按照支出功能划分，财政支出可分为：
（1）一般公共服务，包括：人大事务、政协事务、政府办公室及相关机构事务等。
（2）外交，包括：外交管理事务、对外合作与交流、对外宣传等。
（3）国防，包括：国防科研事业、国防动员、民兵、预备役部队等。
（4）公共安全，包括：武装警察、检查、法院、公安等。
（5）教育，包括：普通教育、职业教育、教育管理事务等。
（6）科学技术，包括：科学技术管理事务、基础研究、应有研究等。
（7）文化体育与传媒，包括：文化、文物、体育、广播影视等。
（8）社会保障与就业，包括：民政管理事务、社会福利、农村最低生活保障等。
（9）社会保险基金支出，包括：基本养老保险基金支出、基本医疗保险基金支出等。
（10）医疗卫生，包括：基层医疗卫生机构、公共卫生、医疗保障等。
（11）环境保护，包括：环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护等。
（12）城乡社区事务，包括：城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施等。
（13）农林水事务，包括：农业、林业、水利、扶贫、农业综合开发等。
（14）交通运输，包括：公路水路运输、铁路运输等。
（15）采掘电力信息等事务，包括：采掘业、制造业、建筑业、电力监管支出等。
（16）粮油物资储备管理等事务，包括：粮油事务、商业流通事务、物资储备等。
（17）金融监管等事务支出，包括：农村金融发展支出、金融部门行政支出等。
（18）地震灾后恢复重建支出，包括：基础设施恢复重建、农业林业恢复生产和重建等。
（19）预备费。
（20）国债还本付息支出。
（21）其他支出。
（22）转移性支出，包括：返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付等。
二、乡镇财政总会计支出核算
乡镇财政总会计支出核算主要包括一般预算支出的核算、基金预算支出的核算、专用基金支出的核算、上解支出的核算和调出资金的核算。
（一）一般预算支出的核算
一般预算支出是政府对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、粮油物资储备管理等事务、金融监管等事务支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出、转移性支出等。
乡镇财政总预算会计根据“一般预算支出”会计科目设置“一般预算支出”总账账户，核算本级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。该账户属于支出类账户，借方登记总预算会计办理的预算支出数，贷方登记支出收回或冲销转账数，平时借方余额反映预算支出累计数，年终结算时，将本账户借方余额全数转入“预算结余”账户后本账户无余额。
本账户应根据《国家预算收支科目》中的“一般预算支出科目”（不含一般预算调拨支出类）分“款”、“项”设明细账。
乡镇财政总预算会计办理预算直接支出时，借记本账户，贷记“国库存款”等有关账户；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”账户；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记本账户，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记本账户。支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记本账户。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户。
（二）基金预算支出的核算
基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。
乡镇财政总预算会计根据“基金预算收入”会计科目设置“基金预算收入”总账账户，核算本级财政部门用基金预算收入安排的支出。该账户属于支出类账户，借方登记发生的基金预算支出数，贷方登记支出收回或冲销转账数，平时借方余额，反映基金预算支出累计数。年终结算时，将本账户全部借方余额转入“基金预算结余”账户后本账户无余额。
本科目根据“基金预算支出科目”（不含基金预算调拨支出类）设置明细账。
乡镇财政总预算会计发生基金预算支出时，借记本账户，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记本账户。
年终，本账户借方余额应全数转入“基金预算结余”账户冲销，借记“基金预算结余”账户，贷记本账户。
（三）专用基金支出的核算
专用基金支出是指用专用基金收入安排的支出。专用基金支出也应按规定的用途开支，并做到专款专用，先收后支，量人为出。
乡镇财政总预算会计根据“专用基金支出”会计科目设置“专用基金支出”总账账户，核算本级财政部门用专用基金收入安排的支出。该账户属于支出类账户，借方登记发生的专用基金支出数，贷方登记支出收回或冲销转账数，平时借方余额，反映专用基金支出累计数。年终结算时，将本账户全部借方余额转入“专用基金结余”账户后本账户无余额。
乡镇财政总预算会计发生专用基金支出时，借记本账户，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”，下同）账户。支出收回时，做相反的会计分录。年终转账时，将本账户余额全部转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金结余”账户，贷记本账户。
（四）转移性支出的核算
转移性支出反映政府和预算单位之间转移支付以及不同性质的资金之间的调拨支出。
现行财政总预算会计制度的转移性支出科目包括补助支出、上解支出和调出资金等。乡镇财政总预算会计使用的科目有上解支出和调出资金。
上解支出是指按体制规定本级财政上交上级财政的款项，包括按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项，按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。
调出资金是指为了平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费收入结余中调出，补充预算的资金。
1.上解支出的核算
乡镇财政总预算会计根据“上解支出”会计科目设置“上解支出”总账账户，核算解缴上级财政的款项。该账户属于支出类账户，借方登记上解支出数，贷方登记支出退回数，平时借方余额，反映上解支出累计数。年终，将本账户借方余额转入“预算结余”账户后本账户无余额。本账户一般可不设明细账。
乡镇财政总预算会计发生上解支出时，借记本账户，贷记“国库存款”等有关账户；支出退转时，借记有关账户，贷记本账户。年终，本账户借方余额转人“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户。
2.调出资金的核算
乡镇财政总预算会计根据“调出资金”会计科目设置“调出资金”总账账户，核算本级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。该账户属于支出类账户，借方登记调出基金预算结余数，贷方登记转回数，平时借方余额，反映调出累计数。年终，将本账户借方余额转入“基金预算结余”账户后本账户无余额。本账户一般可不设明细账。
乡镇财政总预算会计调出基金预算结余时，借记本账户，贷记“调入资金”账户。凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账。
年终转账时，应将本账户借方余额转人“基金预算结余”账户，借记“基金预算结余”账户，贷记本账户。
（五）国库管理制度改革试点地区的会计核算
1.财政总预算会计的核算
财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与中国人民银行划款批准核对无误后，列报预算支出。
预算会计制度》执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”和“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。
“财政零余额账户存款”属于资产类账户，核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。
“已结报支出”属于支出类账户，核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，做相反的会计分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”或“基金预算支出”科目。
为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出。
财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与国库划款批准核对无误后，送总预算会计结算资金。
财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理行报来的“财政资金汇总清算单”（分部门和分科目汇总）和“申请财政资金划款凭证”，与国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账。
第六节净资产的核算
一、净资产概述
（一）净资产的概念
总预算净资产是指一级政府所拥有的资产的净值，是资产减去负债的差额，包括各项结余。
（二）净资产的内容
各项结余是财政各种收支的执行结果，包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。
二、乡镇财政总会计净资产核算的主要内容
（1）预算结余的核算。
（2）基金预算结余的核算。
（3）专用基金结余的核算。
