三、净资产的核算
（一）预算结余的核算
乡镇财政总预算会计根据“预算结余”会计科目设置“预算结余”总账账户，核算本级财政预算收支的年终执行结果。该账户属于净资产类账户，贷方反映年终由各收入账户转入的结余数，借方反映年终由各支出账户转入的结余数，年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。
乡镇财政总预算会计年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方，将“一般预算支j1I_I”、“上解支出”等账户借方余额转入本账户借方。本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。
（二）基金预算结余的核算
乡镇财政总预算会计根据“基金预算结余”会计科目设置“基金预算结余”总账账户，核算本级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。该账户属于净资产类账户，贷方反映年终由基金预算收入、基金预算补助收入账户转人数，借方反映年终由基金预算支出账户转人数，年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转人下年度。
乡镇财政总预算会计年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”等账户贷方余额转入本账户贷方，将“基金预算支出”、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方。本科目年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转入下年度。
本账户应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。
（三）专用基金结余的核算
乡镇财政总预算会计根据“专用基金结余”会计科目设置“专用基金结余”总账账户，核算本级总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。该账户属于净资产类账户，贷方反映年终由“专用基金收入”账户转入的结余数，借方反映年终由“专用基金支出”账户转入的结余数，年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。
乡镇财政总预算会计年终转账时，将“专用基金收入”账户贷方余额转入本账户贷方，将“专用基金支出”账户借方余额转入本账户借方。本科目年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转人下年度。
（四）已实行财政国库制度改革的乡镇财政总预算会计年终预算结余的核算
对已实行财政国库制度改革的乡镇，财政预算总会计年终预算结余资金要进行认真清核，严格按规定、按范围，准确核定应留归预算单位下年度继续使用的预算内资金，并做好财政预算总会计和财政国库支付中心会计年终账务处理下作。
乡镇财政核定年终预算结余资金后，财政国库支付中心进行会计核算时，根据结余资金的有关核定凭证，进行会计处理：
第七节会计报表
一、会计报表的概述
乡镇财政总预算会计报表是乡镇预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是乡镇政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。乡镇财政总预算会计必须定期编制总预算会计报表。
（一）乡镇财政总预算会计报表的编制要求
乡镇财政总预算会计报表要做到数字正确，报送及时，内容完整。
（1）乡镇财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。
（2）总预算会计报表的数字，必须根据核对无误的账户记录汇总。切实做到账表相符，有根有据。不能估列代编，更不能弄虚作假。
（3）总预算会计报表要严格按照统一规定的种类、格式、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防止漏报。
（二）乡镇财政总预算会计报表的分类
乡镇财政总预算会计报表按旬、按月、按年编报。旬报、月报和年报的报送期限及编报内容应根据上级财政部门具体要求和本行政区域预算管理的需要办理。
总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金设放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。
（二）乡镇财政总预算会计在会计报表编制中的主要职责
（1）参与组织制定决算草案编审办法。根据上级财政部门的统一要求和本行政区域预算管理的需要，提出年终收支清理、数字编列口径、决算审查和组织领导等具体要求，并对财政结算、结余处理等具体问题规定处理办法。参与组织制定本级单位决算草案编审办法。
（2）参与制发或根据上级财政部门的要求结合本行政区域的具体情况转（制）发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格，协同财务部门设计基本数字表及其他附表。
（3）办理全年各项收支、预拨款项、往来款项等会计对账、结账工作。
（4）向同级单位预算部门布置决算草案编审工作，并督促检查其及时汇总报送决算。
（5）审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。
（6）编写决算说明书，向上级财政部门汇报决算编审工作情况，进行上级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。
二、乡镇财政总预算会计报表的编制
（一）年终清理、结算和年终结账
1.年终清理
年终清理是指乡镇财政总预算会计在年终时，对全年的各项预算收支和资金活动情况进行全面清查、核对和结算活动。通过年终清理，可以正确、完整地反映全年预算的执行结果，检查财经纪律的遵守情况和总结预算执行的经验。年终清理的主要事项如下：
（1）核对年度预算收支数字。预算数字是考核决算和办理收支决算的依据，也是进行会计结算的依据。年终前，乡镇财政总预算会计应配合预算管理部门把本级财政总预算与上级财政总预算和本级各单位预算之间的全年预算数核对清楚。追加追减、上划下划数字，必须在年度终了前核对完毕。为了便于年终清理，本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底为止，各项预算拨款，一般截至12月25日为止。
（2）清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入，都要认真清理，年终前必须如数缴回国库。督促国库在年终库款报解整理期内，迅速报交当年预算收入。凡属在本年预算支领列报的款项，非特殊原因，应在年终前办理完毕。清理基金预算收支和专用基金收支，凡属应列入本年度的收入，应及时催收，并缴入国库或指定的银行账户。
（3）清理各种预算往来款项。财政机关的往来款项，是预算执行过程中发生的各种待结算的资金。乡镇财政总预算会计对暂收、暂付等各种往来款项，要在年度终了以前认真清理核算，做到人欠收回，欠人归还。应当转作各项收入和支出的款项，要及时转入本年有关收支账内。
（4）组织征收机关和国库进行年度对账。年度终了，按照国库制度的规定，支库应设置10天的库款报解整理期（设置决算清理期的年度，库款报解整理期相应顺延）。各经收处12月31日前所收款项均应在“库款报解整理期”内报达支库，列人当年决算。同时，各级国库要按年度决算对账办法，编制决算收入对账单，分送同级财政机关、征收机关核对签章，保证财政收入数字的一致。
2.年终结算
年终结算是指乡镇财政总预算会计在年终清理的基础上，按照财政管理体制的有关规定，结清与上级政府财政总预算会计之间的预算调拨（上解、补助）收支和往来款项。
乡镇财政总预算会计在进行年终结算时，对于上级财政之间的预算补助款或预算上解款，要按照财政管理体制的规定，计算全年应补助数、应上解数和应返还数与已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。
乡镇财政总预算会计，对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。属于清理上年度的会计事项，记人上年度账内；属于新年度的会计事项，记人新账。要防止重记、漏记。
3.年终结账
乡镇财政总预算会计经过年终清理和结算，把各项结算收支记人旧账后，即可办理年终结账。年终结账工作一般分为年终转账、结清旧账和记人新账三个环节，依次作账。
（1）年终转账。计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证（凭证按12月份连续编号，填制实际处理日期），分别转入“一般预算结余”、“基金预算结余”和“专用基金结余”科目冲销。
（2）结清旧账。将各个收入和支出账户的借方、贷方结出全年总计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
对年终有余额的账户，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，表示转人新账。
（3）记入新账。根据本年度各个总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表（不编记账凭证），将表列各账户的余额直接记人新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别于新年度发生数。
决算经本级人民代表大会常务委员会（或人民代表大会）审查批准后，如需更正原报决算草案收入、支出数字时，则要相应调整旧账，重新办理结账和记人新账。
（二）资产负债表的编制
资产负债表是反映本级财政在某一特定日期财务状况的报表。该表按照“资产+支出二负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左边为资产部类方，右边为负债部类方，两方总计数相等。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。
资产负债表又分为月报资产负债表，12月月报资产负债表即年终结账前的资产负债表和年报即年终结账后的资产负债表。前者应根据转账前各总账科目期末余额填列，后者应根据转账后各总账科目期末余额填列。
（三）预算执行情况表的编制
预算执行情况表反映预算收支的完成情况。根据预算管理需要，预算执行情况表可分为日报、旬报、月报、年报。
1.旬报
旬报是及时反映每旬预算收支进度的报表。为了及时反映预算收支进度，旬报收入项目按国库旬报报表数据填报，支出项目按本句财政拨款数填列。
2.月报
月报反映从月初至本月底止的预算收支完成情况。分为一般预算收支情况表和基金预算收支情况表。报表内容按“政府预算收支科目”的规定和复式预算要求，列报到“类”和“款”级科目。具体表格由财政部统一规定，并逐级布置。
（四）专用基金收支情况表的编制
专用基金收支情况表反映总预算会计管理的各项专用基金收支及结余的报表。
专用基金收支情况表根据“专用基金收入”、“专用基金支出”和“专用基金结余”等账户数据分析填列。
（五）政府性基金收支情况表的编制
政府性基金收支情况表反映总预算会计管理的各项政府性基金收支及结余的报表。
政府性基金收支情况表根据“基金预算收入”、“基金预算支出”和“基金预算结余”等账户数据分析填列。
三、会计报表的审核
财政会计报表的审核，是一项政策性很强而又复杂细致的工作。乡镇财政总预算会计，应在本级财政部门负责人的领导下，加强会计报表的审核下作，特别是对年终决算的审核，更应该根据国家的方针、政策以及财政制度的规定，认真进行审核。
乡镇财政总预算会计报表的审核包括两个方面：一是政策性审核，二是技术性审核。
（一）政策性审核
政策性审核主要是审查各项收支是否符合政策、制度的规定，有无违反财经纪律的现象。
（二）技术性审核
技术性审核主要是审查财政会计报表的数字关系是否正确，有无技术性差错。
案例示范
乡镇财政总预算会计核算实例
1.掌握乡镇财政总预算会计核算实务流程。
2.学会乡镇财政总预算会计年终结账前和结账后资产负债表的编制方法。
3.学会乡镇财政总预算会计12月31日记账凭证的编制方法。
五、记账并办理年终结账
办理年终结账时，应先将12月31日的记账凭证计入有关账户，结出各账户余额（账户的登记与结转采用“工”字账户登记），然后编制试算平衡表，最后编制12月31日结账后资产负债表（年报）。
年终资产负债表的编制是乡镇财政总会计年终决算工作的核心内容。为了系统掌握乡镇财政总预算会计核算实务流程，围绕乡镇财政总预算会计资产负债表的编制，以11月底的资产负债表的资料为起点，年终资产负债表的编制完成为终点，既训练乡镇财政总预算会计日常发生的基本经济业务的会计核算方法，又训练年终结账的方法、年终决算的基本程序和方法。
乡镇财政总预算会计年终结账前和结账后的资产负债表有什么差异？
