狄海涛
随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展，成本管理是对医院管理提出的客观要求，它可以有效地利用卫生资源，降低医疗服务成本，从而提高医院的社会效益和经济效益。
目前一些医院仍普遍以奖金分配为目的，造成医院成本核算工作的不规范、不统一，也不可比。为了促进医院加强经济管理，建立有效的成本控制机制，抑制医药费用过快增长，逐步解决群众反映的“看病贵”问题，要求医院要建立全成本核算制度，降低运行成本，挖掘成本节约潜力，并为政府有关部门制定医疗服务价格提供医疗服务项目成本核算数据。因此医院进行科学的成本核算和成本管理就显得非常重要。
一、医院成本的定义
医院成本是医院在医疗经营过程中耗费的物化劳动价值（C）和活劳动消耗中的必要劳动所创造的价值（V）的货币表现，也就是医院在医疗经营过程中所耗费资源的总和。
二、间接成本分摊方法
医院的间接部门或科室众多，如何将这些间接部门或科室产生的间接费用分摊到最终的医疗项目成本中，方法也是较多的，具体可以归纳为以下四种：
（一）直接分配法
采用这种方法分配医院的间接成本，不考虑医院各部门之间相互提供的服务，而是将各间接部门的费用一次性地直接地分配给最终的受益科室或部门，即直接分配给制剂室进入制剂室的药品成本以及直接分配给门诊和住院科室进入门诊和住院项目成本。这种方法计算最为简单，但分配的结果最不准确。
（二）逐级分配法
采用这种分配方法，就是按照各个部门的受益多少顺序排列，受益最少的部门排在最前面，先将费用分配至各个受益部门或科室，然后再将分配进来的间接费用和本部门或科室的费用再分配到下面各个受益部门或科室，以此类推，直至将各个间接部门或科室的间接费用分配到各个最终的受益科室，从而计入各个科室各个项目成本中的一种方法。这种分配方法虽然也只分配一次，正确性仍然受到一定影响，但是由于采用逐级分摊的方式，与直接分配法相比其分配的正确性仍然有了很大提高。
（三）交互分配法
采用这种分配方法，应先根据各个间接部门相互提供的劳务数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配，然后再将交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按照提供的劳务数量，在各个受益部门或科室之间进行分配。这种分配方法，由于各个间接部门相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于间接费用的分配都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算过程较为复杂。
（四）混合分配法
采用这种分配方法就是在采用交互分配法后采用直接分配法对间接费用进行分配或采用逐级分配法再对间接部门的费用进行分配。这种方法计算最为繁琐、复杂，但计算结果与其他方法相比更为准确。
三、医院成本核算
（一）科室（部门）成本
为了准确、科学的对成本予以归集和分摊，并且同时在其中符合医院的经营管理特点，在成本核算过程中，可以采用多级分摊方法，将医院总成本归集到直接医疗科室上。本理论的核心在于，将医院的所有科室按照其业务和管理属性的不同，划分为管理类、医辅类、医技类、直接医疗类科室，然后将所有科室可直接计入的成本首先直接计入各科室，剩下的则作为全院的公共费用，随后将所有的成本，逐级分摊，最后将成本归集到最底层的直接医疗科室上，完成整个医院的全成本分摊工作。
（二）医疗项目成本
这是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏，作为补偿和定价的依据。医疗项目成本以科室医疗成本为基础进行核算。
项目成本核算最终可产出医疗项目成本数据，并可与医疗项目收费价格进行比较，进而分析出此项医疗服务收费定价是否合理。以此作为依据，可建议政府部门对医疗服务价格做结构调整并与财政补偿结合，为医院更有效的控制成本，合理配置及优化资源提供重要的参考依据。
（三）病种成本
这是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。它可以作为对治疗过程的综合评价，为病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。病种成本核算主要是指对出院病人在院期间为治疗某单病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单收费材料成本进行叠加，进而形成单病种成本。
因此，单病种成本=∑医疗项目成本+∑单收费材料成本+∑药品成本。
四、诊次成本
（一）定义
医院在提供医疗服务过程中，每门诊人次耗费的成本。该成本反映了医院门诊科室成本的消耗情况和管理水平。诊次成本按照对象可以分为：医院诊次成本、科室诊次成本。
（二）公式
全院平均诊次成本＝全院各门诊科室成本合计÷全院总门急诊人次
门诊某临床科室诊次成本＝该科室门诊成本合计÷该科室门急诊人次
五、床日成本
（一）定义
医院在提供医疗服务过程中，每住院床日耗费的成本。该成本反映了医院住院科室成本的消耗情况和管理水平。床日成本按照对象可以分为：医院床日成本、科室床日成本。
（二）公式
全院平均床日成本＝全院各病房科室成本合计÷全院总床日数
某临床科室床日成本＝该科室病房成本合计÷该科室床日数
六、医院成本分析指标体系构建
（一）医院成本结构分析指标
此类指标一般都是构成医院成本的各个费用要素占医院成本的比率，反映各个费用要素在医院成本中所占比重，以此揭示医院成本中各个费用要素的所占比重情况。此类指标之间一般是相互独立、单独反映相关问题。医院管理者可以根据相关费用要素所占比重情况，了解、掌握医院成本结构情况，并通过出台相关措施对医院的成本结构比例做出适当调整，使医院成本结构日趋合理。
（二）医院成本效益分析指标
此类指标反映医院成本效益的指标一般与医院的收入、结余密切相关，将成本与收入或结余进行对比分析，反映医院各种成本耗费的效益性。
（三）医院成本控制分析指标
此类指标对医院成本的控制一般都是通过对医院总成本和单位成本指标进行计算分析，然后再进行控制，此类指标一般可以分为两类：
（1）对总成本进行控制的指标：该指标主要从总额上对医院总成本进行直接对比分析，以此了解医院总成本的增减情况，优点是直观、易懂，缺点是没有考虑工作量增减变化对总成本的影响。
（2）对单位成本进行控制的指标：此类指标通过计算单位成本，剔除了不同单位或同一单位不同年度的不可比因素，不仅可以在单位内部进行纵向对比控制分析，而且可以在单位之间进行横向对比控制分析。
（四）医院成本合理性分析指标
（1）本单位与先进指标值对比分析：是指将本单位的指标与国际、国内或行业先进指标值进行对比分析，借此反映本单位与先进指标之间的差距，寻找努力的目标或方向。
（2）不同单位各指标值对比分析：此类指标主要是通过对不同单位相同指标的对比分析，以此对该项指标值进行对比、分析和评价。
（3）同单位相同指标的对比分析：此类指标主要是同一单位不同年度的相同指标的前后对比，通过对比可以反映单位在不同年度该指标的变化情况，以此反映该指标的变化趋势。
（4）同单位相关指标的对比分析：是指对同单位相同年度或不同年度的相关指标进行对比分析，揭示单位某一方面的相关问题。
（五）医院本量利分析
