债权、债务的清查是对全部应收债权，如应收账款、预付账款和应付债务，如应付账款、预收账款等进行的清查。
盘点人：（签章）实物保管人：（保管）
债权、债务清查的目的在于促使企业与对方债务人、债权人遵守结算制度和结算纪律，及时清理结算，避免发生坏账损失。
债权、债务的清查，可以采用与对方单位核对账目的方法进行：首先，应对本单位有关债权、债务的记录详细核查，保证所记载事项的完整、准确；其次，编制“往来款项对账单”，送交对方单位进行核对，确定往来款项是否相符。若发现双方余额不符，应及时查明原因，进行调整；最后，清查完毕之后，应根据清查中出现的问题，及时编制“债权、债务清查报告单”。对于双方有争议的债权、债务，可能发生的坏账损失以及对方无偿还能力归还的债权，在表中应详细说明，以便及时采取相应的措施，避免坏账损失。
对单位内部个人债权的清查，在确认账簿记录正确、完整的前提下，应编制“内部催款单”，列出其姓名、借款日期、金额、借款事由等，发至内部各单位，以督促职工及时办理报账手续。
企业进行财产清查，无论哪类财产，都可能发生三种情况，即账实相符、账面余额大于实际结存额、账面余额小于实际结存额。其中，第二种情况在会计上称“盘亏”，第三种情况称“盘盈”。财产清查出现盘盈、盘亏的情况要做相应的会计处理：
第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并确定处理方案。一般来说，由于个人失职等造成的损失应由过失人赔偿；因企业管理不善造成的损失，记入有关费用；固定资产盘亏、处理固定资产净损失以及发生的非常损失，列入营业外支出。处理方案要按一定的程序，报呈有关部门审批；
第二，对于清查中确定的长期清理不了的债权造成的坏账损失，需经一定的审批手续，从建立的坏账准备金中核销；
第三，盘盈的各种材料、库存商品等流动资产，应冲销有关费用；盘盈的固定资产，转入营业外收入；
第四，根据清查的结果，调整账簿记录，保证账实相符。具体分两步进行：在审批之前，要根据清查中编制的原始凭证编制记账凭证，据以登记有关账簿，一方面使各种财产的账存数与实存数一致，另一方面将这些问题集中于“待处理财产损溢”账户；在审批之后，再根据盘盈、盘亏和批准处理的意见，编制记账凭证，登记有关账簿。
为了反映和监督在财产清查中查明的财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，企业应设置“待处理财产损溢”账户。该账户下设两个明细账户，即“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”。“待处理财产损溢”属资产类账户，借方反映各种财产发生的盘亏、毁损数和盘盈财产批准处理的转账数；贷方反映各项财产发生的盘盈和盘亏、毁损财产批准处理的转账数。
企业发生的财产盘盈或盘亏，期末应当进行处理，分别转入“营业外收入”或“营业外支出”。
（1）流动资产盘盈
例1，某企业在财产清查中，发现甲种材料账存500公斤，价值5000元，实存550公斤，价值5500元，确定该种材料盘盈50公斤，价值500元。根据“账存实存对比表”所确定的盘盈数，编制记账凭证，并据以登记入账。其会计分录为：
借：原材料500
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500
上述盘盈的甲种材料，经查明属于计量仪器不准确所致，批准冲销管理费用。其会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500
贷：管理费用500
（2）流动资产盘亏
例2，在财产清查中，同时发现乙种材料账存8吨，价值3200元，实存7.5吨，价值3000元，确定该种材料盘亏0.5吨，价值200元。根据有关清查报告所确定的盘亏数，编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200
贷：原材料200
上述乙种材料盘亏已查明原因：定额内自然损耗150元，因管理人员失职造成毁坏50元。根据以上原因，前者应由企业管理费用列支，后者则应由过失人赔偿。其会计分录为：
借：管理费用150
其他应收款50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200
（3）固定资产盘盈
例3，企业在财产清查中发现账外生产设备一台，估计原值9500元，现值5000元。根据“固定资产盘盈、盘亏报告单”所确定的固定资产盘盈数，编制会计分录为：
借：固定资产9500
贷：累计折旧4500
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5000
将固定资产盘盈转入“营业外收入”账户，其会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5000
贷：营业外收入5000
（4）固定资产盘亏
例4，财产清查中发现盘亏生产机器一项，账面原值25000元，已累计提折旧15000元。根据有关财产清查报告单所确定的固定资产盘亏数（原值-已提折旧），编制会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000
累计折旧15000
贷：固定资产25000
将固定资产盘亏转入“营业外支出”账户，其会计分录为：
借：营业外支出10000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000
重要名词
1.财产清查 2.局部清查 3.全面清查
4.定期清查5.不定期清查 6.实地盘存制
7.永续盘存制 8.盘盈 9.盘亏
思考题
1.为什么要进行财产清查？
2.全面清查和局部清查分别在什么情况下进行？
3.实地盘存制和永续盘存制的主要区别是什么？
4.如何进行银行存款的清查？
5.存货清查的要求及方法有哪些？
6.如何对债权、债务进行清查？
7.财产清查有几种可能出现的结果？各种情况如何处理？
练习题
习题一
一、目的：练习银行存款清查方法
二、资料：
（一）20××年8月30日，B企业“银行存款日记账”余额80000元，开户银行对账单存款余额92000元。
（二）企业将“银行存款日记账”与银行对账单核对以后，发现下列各项交易或者事项双方记录不符：
1.银行代付电费800元，企业尚未记账；
2.企业收转账支票20800元，已入账，但尚未将支票送存银行；
3.银行代企业付水费3000元，企业尚未记账；
4.企业开出转账支票2700元支付培训费，银行尚未记账；
5.银行为企业收销货款31000元，企业尚未记账；
6.企业开出现金支票预付差旅费2900元，持票人尚未到银行提取现金。
三、要求：编制“银行存款余额调节表”，并确定双方余额是否一致。
习题二
一、目的：练习财产清查过程借贷记账法的应用。
二、资料：B企业20××年12月份进行财产清查，其结果如下：
（一）30日，盘点库存现金，实存现金2700元，“现金日记账”当日余额为3200元，现金库中存有账外单据3张：
1.职工L差旅费报销单据1张，金额230元；
2.职工M市内交通费报销单1张，金额70元；
3.职工N开白条借据1张，金额200元。
上列各项，除白条借款200元应由出纳人员自行垫补以外，其余各项均由会计人员补记入账。
（二）检查“应付账款明细账”，其中有应付H公司货款2300元，由于该公司已撤销，无法支付，经批准作为营业外收入处理；
（三）月末盘点库存材料，有三种材料发生盘亏：
1.甲种材料账面余额230吨，每吨50元，价值111500元。实存225吨，盘亏5吨，价值250元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔款；
2.乙种材料账面余额320公斤，每公斤20元，价值6400元。实存300公斤，盘亏20公斤，价值400元。经查明属于定额内损耗，经批准作为企业管理费用处理；
3.丙种材料账面余额260公斤，每公斤30元，价值7800元，全部毁损，作为废料处理，估价200元。该材料毁损经查明由于自然灾害所致，经批准作为非常损失处理。
（四）月末盘点固定资产，有盈有亏：
1.发现账外设备一台，估计原价9000元，八成新；
2.盘亏机器一台，其账面原价为6500元，已提折旧为2600元。
三、要求：根据上列各事项，编制有关清查结果的会计分录。
