④20×8年6月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值＝81＋55.8＝136.8（万元）
借：固定资产1368000
贷：在建工程1368000
⑤20×8年6月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命，计算折旧费用月折旧额＝136.8×（1－5%）/（9×12＋6）＝1.14（万元）
年折旧额＝1.14×12＝13.68（万元）
20×7年应计提的折旧额＝1.14×6＝6.84（万元）
借：制造费用68400
贷：累计折旧68400
6.3固定资产的处置
一般将固定资产的减少称为固定资产的处置，包括固定资产由于使用或由于技术进步而报废、由于自然灾害等原因造成毁损、由于不再需要而出售、对外投资、对外捐赠、与其他资产交换及抵偿债务转出等。
6.3.1固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。
（1）该固定资产处于处置状态
即处于上述所说的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
（2）该固定资产预期不能通过使用或处置产生经济利益
如果某项固定资产预期通过使用或处置无法产生经济利益，则不再符合固定资产的确认条件，应终止确认。
6.3.2固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理是暂记账户，用来归集由于处置固定资产而发生的损失和利得，即借方登记处置固定资产而产生的费用和损失，包括转入清理过程的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用及销售不动产等应交纳的税金；贷方登记处置固定资产而产生的收入，包括转让收入、残料收入及应向保险公司或有关责任者收取的赔款等。借方余额为清理净损失，计入营业外支出；贷方余额为清理净收益，计入营业外收入。如果企业正处于筹建期间，则清理净损益计入开办费。
例6－10 甲公司一项固定资产经批准报废，原值为1200000元，已提折旧1152000元，残料入库，计价50000元，用银行存款支付清理费用3000元。甲公司会计处理如下。
①转入清理时
借：固定资产清理48000
累计折旧1152000
贷：固定资产1200000
②支付清理费用时
借：固定资产清理3000
贷：银行存款3000
③残料入库时
借：原材料50000
贷：固定资产清理50000
④结转净损益时
借：营业外支出——处置固定资产净损失（48000＋3000－50000）1000
贷：固定资产清理1000
1106.3.3企业持有待售的固定资产
持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。
企业对持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，使得该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的余额，但不能超过原账面价值。原账面价值高于预计净残值的金额，应作为资产减值损失计入当期损益。
企业将某项固定资产重新分类为持有待售的固定资产时，应停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，将持有待售固定资产与其他固定资产一起合并列示，同时在报表附注中披露持有待售固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
例6－11 某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。
6.3.4固定资产的清查和期末计量
1.固定资产的清查
对固定资产的清查可能会盘亏，也可能出现盘盈。
盘亏的固定资产，与存货一样通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏时，将固定资产的原价、已提折旧、已提减值转销，即按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，再从待处理财产损溢中转出，计入当期营业外支出。如果存在保险赔偿或过失人赔偿，则计入其他应收款。
盘盈的固定资产，作为前期差错，按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则处理。
例6－12 甲公司在资产清查中发现盘亏设备一台，其账面价值10000元，已提折旧4000元。甲公司会计处理如下。
①清查盘亏时
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢6000
累计折旧4000
贷：固定资产10000
②报经批准后
借：营业外支出——固定资产盘亏6000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢6000
2.固定资产的期末计量
固定资产的期末计量遵循的是谨慎性要求，按照账面价值与可收回金额孰低报告。当固定资产的可收回金额低于账面价值时，说明固定资产发生减值，低于部分不会给企业带来经济利益的流入，不符合资产的定义，所以不能显示在资产负债表中，而应该作为损失计入当期损益。具体核算按照资产减值准则处理，详见本书第10章“资产减值”。
本章小结
固定资产是指同时具有以下两个特征的资产：第一，为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的原始价值包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。其成本是以折旧的方式配比计入各期的成本费用中。
折旧的方法可以选择直线法也可以选择加速折旧法。不同的折旧方法，计算的折旧额不同，对企业各期的利润影响不同，至于折旧方法对应交所得税的影响，需视所得税法对折旧方法的限定而定。
固定资产取得的会计处理因取得的方式不同而不同。固定资产的减少需要通过“固定资产清理”科目进行核算。
为使固定资产正常运转，需要经常进行维护，有时还需要进行改扩建，所有这些都属于固定资产的后续支出。固定资产后续支出按是否能够使流入企业的经济利益超过原先的估计而分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化后续支出直接于发生时计入当期损益，从而减少当期的利润总额；资本化的后续支出，计入固定资产价值，以折旧的形式逐渐计入各期的损益中。
关键术语
固定资产Fixed Assets
折旧基数Depreciation Base
使用寿命Useful Life
折旧Depreciation
折旧率Depreciation Rate
资本性支出Capital Expenditure
收益性支出Revenue Expenditure
后续支出Subsequent Expenditure
减值Impairment
处置Disposal
残值Residual Value
净残值Net Residual Value
年限平均法Straight-Line Method
双倍余额递减法Double Declining-Balance Method
年数总和法Sum-of-the-Year's Digits
工作量法Activity Method
加速折旧法Declining Depreciation Method
思考与讨论题
1.比较固定资产折旧方法及对企业财务状况和经营损益的影响。
2.假设某企业需要增加一条生产线，你认为应该选择自行建造、购入、经营租入还是融资租入？说明理由。
3.如果由你负责编制固定资产使用计划，请说明你是如何安排固定资产的大修理计划的？为什么？
4.说明下列交易事项对企业财务状况和经营损益及现金流量的影响。
（1）用现金从二级市场购入股票。
（2）收到现金股利。
（3）以补偿贸易方式引进某项设备。
（4）接受计算机捐赠。
（5）发生开发无形资产费用。
（6）对固定资产进行修理。
（7）对固定资产进行清理。
（8）转让无形资产。
（9）计提固定资产折旧。
（10）对固定资产进行改扩建。
5.如果某公司1998年以300万元取得一幢建筑物，并且其中的150万元已作为折旧费用冲销掉了。2007年，有人出价250万元购买该建筑物，但该公司并不打算卖掉，则该建筑物在2007年12月31日的资产负债表中列示的价值应是多少？为什么？
6.在一个既定的企业中，不同种类的固定资产应适用不同的折旧方法，但往往是一个企业的所有固定资产都采用同样一种折旧方法，而且往往是直线法。请你就这个问题发表意见。
7.一个普遍的观点认为，资产的账面价值就是它们的真实价值，你认为呢？
8.固定资产折旧与低值易耗品摊销有何不同？
9.说明“在建工程”与“固定资产”的关系及对企业会计信息的影响。
