固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本费用。
1.影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有4个：计提折旧的基数、预计使用寿命或工作量、预计净残值和折旧方法。
（1）计提折旧的基数
计提固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。企业一般以固定资产的原价作为计提折旧的依据，运用双倍余额递减法的企业，以固定资产的账面净值作为计提折旧的依据。如果已对固定资产计提了减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）预计使用寿命或工作量
预计使用寿命即固定资产折旧年限，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的劳务的数量来表示。折旧年限的长短直接关系到各期计提的折旧额的高低，是影响企业计提折旧的关键因素。
在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：
①该资产的预计生产能力或实物产量；
②该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
③该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
④有关资产使用的法律或者类似的限制，如融资租赁租入的固定资产，如果无法肯定租赁期满时取得该租入固定资产的所有权，则租入固定资产的折旧年限不一定是该固定资产的使用寿命，而是按照租赁期与使用寿命较短者确定。
想一想：融资租入的固定资产的所有权不属于承租方，为什么承租方还要计提折旧？
此外，企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。
（3）预计净残值
固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额，该部分净残值不用配比到成本费用中。在没有计提减值准备的情况下，固定资产账面原价减预计净残值即为固定资产应计提的折旧总额，即应在使用寿命内配比到成本费用中的全部价值。
企业通常以比例的形式预计净残值，即净残值率。净残值率是指固定资产的净残值占其原始价值的比率。
（4）折旧方法
企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，每种方法计算的每期折旧额不同。
企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产的折旧方法。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于公司所在地的有关固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法等，一经选定，不得随意调整。如需变更，仍然要按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
2.固定资产折旧的范围
企业的固定资产无论是在用的固定资产还是未使用和不需用的固定资产，无论是生产经营固定资产还是非生产经营固定资产，一般均应计提折旧。
我国固定资产准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产
已提足折旧的固定资产账面价值等于其净残值，意味着已将全部成本配比到了各期损益中，所以不必再提折旧。
（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地
单独估价入账的土地是一项特殊的固定资产，其使用年限为无限长，意味着每期配比的成本无限小，且不需要更新，所以，土地不用计提折旧。
另外，以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程达到预定可使用状态以前的固定资产不计提折旧，前者不在企业的固定资产账户中，后者还没有转入企业的固定资产账户，所以都不提折旧。
固定资产折旧一般按月计提，并根据不同的用途分别计入相关成本费用科目，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.固定资产的折旧方法
在固定资产的4种折旧方法中，年限平均法和工作量法属于直线法，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。
不同的折旧方法决定了在固定资产的使用寿命内配比到各期的折旧费用的大小，最终影响企业的财务状况和经营损益。一般来说，年限平均法下形成的利润比较均衡，工作量法下形成的利润随着各期的工作量的变化而变化，而加速折旧法下形成的利润前期小于后期，两种加速折旧法下的利润也不相同。在税法允许自由选择折旧方法时，加速折旧法有利于递延税款，增加现金流。
（1）年限平均法
年限平均法是将固定资产的成本均衡地分摊到各期的一种方法，即每期计提的折旧额相等。
年限平均法计算简单、直观，我国目前大多数企业都采用这种折旧方法。但年限平均法仅考虑时间因素，没有考虑固定资产各期磨损程度是不同的，因为随着固定资产的连续使用，固定资产磨损程度加大，其后期的生产能力一般低于前期的生产能力。而年限平均法将固定资产成本均衡摊入各期，不完全符合实际情况。
年限平均法的基本计算公式为：
年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
我国实务操作中使用年限平均法，一般先确定固定资产的分类折旧率，据此计算各期固定资产的折旧额。
例6－4 某项固定资产原值20000元，预计残值收入1000元，预计清理费用600元，预计使用寿命5年。
年折旧率＝（1－（1000－600）/20000）/5×100%＝19.6%
该项固定资产月折旧额＝20000×19.6%/12＝326.67（元）
（2）工作量法
工作量法是指根据固定资产在生产过程中实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。工作量可以用总产量、总小时数、总吨公里数、总工作台时等指标计算。工作量法是将固定资产的成本随着工作量转移到产品成本中去，适用于那些使用不均衡的固定资产，如运输工具。
工作量法计算公式为：
每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
例6－5 甲公司拥有一辆汽车，原值200000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为500000公里，当月行驶里程为10000公里。
单位里程折旧额＝200000×（1－4%）/500000＝0.384（元/公里）
本月折旧额＝10000公里×0.384元/公里＝3840元
（3）加速折旧法
双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。所谓加速折旧法，是指在固定资产使用的越早期，提取的折旧就越多，越晚期，提取的折旧就越少。加速折旧法主要是考虑到固定资产技术进步等无形损耗的影响，同时考虑到固定资产往往早期服务效用较大，而到后期逐渐衰退，因此，早期应比后期配比的成本多。为达到加速折旧的目的，可以有两种基本的选择，一种是固定折旧率，将计提折旧的基数逐年减少；另一种是每期的计提基数不变，将折旧率逐年减少。前者典型的方法是双倍余额递减法，后者典型的方法是年数总和法。
①双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的前提下，根据每期期初固定资产净值和不考虑净残值情况下的双倍直线折旧率计提折旧的方法。
基本计算公式为：
年折旧率＝2/预计的折旧年限×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
由于双倍余额递减法没有考虑固定资产的净残值，所以实务中，采用双倍余额递减法计提折旧时，在固定资产使用寿命的最后两年里，将扣除预计净残值后的固定资产余额平均摊销，即最后两年改按直线法计提折旧。
例6－6 甲公司某项固定资产原值为80000元，预计净残值为1000元，预计使用寿命为4年。采用双倍余额递减法计算每年应计提的折旧额如下。
年折旧率＝2/4×100%＝50%
第一年应提折旧额＝80000×50%＝40000（元）
第二年应提折旧额＝（80000－40000）×50%＝20000（元）
第三、四年应提折旧额＝（20000－1000）/2＝9500（元）
②年数总和法。年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数是企业的年折旧率，这个分数的分子代表固定资产的尚可使用年数，分母代表预计使用年数的总和。
基本计算公式为：
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
例6－7 资料如例6－6，采用年数总和法计算每年应计提的折旧额。
年数总和＝4×（1＋4）/2＝10
4.固定资产折旧的会计处理
企业按月计提固定资产折旧，根据其用途，借记“制造费用”（生产产品用固定资产）、“管理费用”（管理部门用固定资产）、“销售费用”（销售部门用固定资产）、“其他业务成本”（出租固定资产）等科目，贷记“累计折旧”科目。
6.2.2 固定资产的后续支出
企业的固定资产投入使用后，为维护或提高固定资产的使用效能，或者为了适应新技术发展的需要，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，即发生固定资产的后续支出。
固定资产的后续支出有两种处理方法：费用化和资本化。
如果固定资产的后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。
1.费用化的后续支出
费用化的后续支出不会使流入企业的经济利益超过原先的估计，不符合固定资产确认条件的，应当于发生时直接计入当期费用。一般地，对固定资产的维护修理属于费用化的后续支出，包括日常修理和大修理。
例6－8 甲公司对生产产品的某项固定资产进行日常维修，支付修理费5000元，以银行存款支付。甲公司会计处理如下。
借：管理费用5000
贷：银行存款5000
想一想：为什么原准则规定，车间固定资产发生的修理费计入制造费用，新准则规定计入管理费用？
2.资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业对固定资产进行更新改造，发生资本化后续支出时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，发生的后续支出也计入在建工程。处于更新改造过程中停止使用的固定资产，因已转入在建工程，不再计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的固定资产价值和该固定资产尚可使用年限计提折旧。
例6－9 甲公司于20×5年12月30日自行建成一条生产线，建造成本为100万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年。20×8年1月1日至6月30日，对该生产线进行改扩建，共发生支出55.8万元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用寿命延长2年，假定该生产线未发生减值，预计净残值率、折旧方法没有改变，整个过程不考虑其他相关税费，按年度计提固定资产折旧。则甲公司会计处理如下。
本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
①20×6年12月31日和20×7年12月31日
年折旧额＝100×（1－5%）/10＝9.5（万元）
借：制造费用95000
贷：累计折旧95000
②20×8年1月1日，固定资产的账面价值＝100－（9.5×2）＝81（万元），固定资产转入改扩建
借：在建工程810000
累计折旧190000
贷：固定资产1000000
③20×8年1月1日至6月30日，发生改扩建工程支出
借：在建工程558000
贷：银行存款558000
