应付工资是企业根据劳动者工作的数量和质量应支付给劳动者个人的劳动报酬。
知识点一：职工的分类和工资总额的组成
一、职工的分类
企业职工按其所处工作岗位和劳动分工的不同，一般可以分为以下六类：
（一）工人
工人指直接从事基本生产、辅助生产和附属生产的全部工人。
（二）学徒
学徒指在熟练工人的指导下，在生产劳动中学习生产技术，享受学徒待遇的人员。
（三）工程技术人员
工程技术人员指具有工程技术能力并担负工程技术工作的人员。
（四）管理人员
管理人员指从事组织领导与经营管理的人员。包括企业各级职能机构从事行政、经济、技术管理和政治工作的人员。
（五）服务人员
服务人员指服务于职工生活或间接服务于生产的人员。如托儿所工作人员、勤杂人员（不包括车间勤杂工）、警卫消防人员、文教人员等。
（六）其他人员
其他人员指由企业支付其工资但与企业生产经营活动基本无关的人员、出国人员及派出从事外单位工作的人员等。
以上各类人员中，按其与生产活动的关系可分为：直接生产人员和非直接生产人员两大类。直接生产人员包括工人、学徒、工程技术人员和一部分其他人员等；非直接生产人员包括管理人员、服务人员和其他人员等。
二、工资总额的组成
工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给职工的劳动报酬总额。为了便于统计会计核算中计算工资的指标，工资总额的组成内容由国家统计局统一规定。其具体内容包括：
（一）计时工资
计时工资指根据一定的工资标准和工资等级，按照职工实际工作时间计算并支付的工资。
（二）计件工资
计件工资指根据职工完成合格品的数量和计件单价计算并支付的工资。
（三）奖金
奖金可以分为单项奖和综合奖。单项奖是指完成和超额完成某项特定的经济技术指标而发给的奖金，如材料节约奖、安全奖等；综合奖是指完成规定的多项经济技术指标颁发的奖金。
（四）津贴和补贴
津贴和补贴如夜班津贴、井下津贴、野外津贴、高空津贴、物价补贴等。
（五）加班加点工资
加班加点工资是指支付给职工因在节假日和规定的工作时间以外工作的劳动报酬。
（六）特殊情况下支付的工资
特殊情况下支付的工资包括根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、停工学习、履行国家和社会义务等原因而按计时工资或计时标准工资的一定比例支付的工资等。
三、工资结算表与工资结算汇总表的编制
（一）工资结算表
应付工资的结算是通过编制“工资结算表”进行的。在工资结算中，要根据职工的考勤记录、工资卡及代扣款等资料，分别计算出每个职工当月的应付工资、代扣款项及实发金额等。“工资结算表”。
（二）工资结算汇总表
为了总括反映全厂的工资结算和支付情况，财会部门还应根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”，并据以记账。
（三）计件工资的计算
计件工资计算的主要依据有合格品数量、料废品数量、计件单价。
1.个人计件工资的计算
个人应付计件工资（合格品数量+料废品数量）×计件单价
2.集体计件工资的计算
集体应付计件工资（总合格品数量+总料废品数量）×计件单价
小组内部计件工资分配率集体应付计件工资÷集体生产工时之和
个人应得计件工资个人生产工时×小组内部计件工资分配率
志远公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴5元，夜班津贴8元；代扣的款项有：住房公积金17元，工会经费1元。计算志远公司对邓兰成的应付工资和实发工资。
知识点二：应付工资的核算
一、设置“应付工资”账户
“应付工资”账户，贷方登记应付工资总额；借方登记实际发放的工资数和从应付工资中代扣的款项，期末一般无余额。“应付工资”账户应根据企业的具体情况按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
应注意的是，对于随同工资一起发放的各种不计入工资总额的款项，如退休费、福利补助等都不在“应付工资”账户进行核算，而应直接记入“管理费用”等有关账户。
二、工资结算的总分类核算
工资结算的核算是根据“工资结算汇总表”进行的。工资结算的核算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等业务的核算。
1.根据工资结算汇总表的实发金额开出现金支票向银行提取现金，准备发放工资。
借：现金
贷：银行存款
2.以现金支付本月工资。
借：应付工资
贷：现金
如果通过银行将应付给职工的工资直接转入职工个人的储蓄户时，则应作如下会计分录：
借：应付工资
贷：银行存款
3.结转工资结算汇总表中的各种代垫款项（假设代扣养老保险应付给养老保险金管理部门，水电费企业垫付时已计入其他应收款）。
借：应付工资
贷：其他应付款――养老保险金（先扣后付）
其他应收款――职工水电费（先付后扣）
应交税金――应交个人所得税
【例8-8】志远公司5月30日从银行提取现金230000元，准备发放工资。5月31日以现金支付本月职工工资230000元。工资计算汇总表中，代扣房租6000元给房产科，代扣书报费3000元给邮局，水电费7000元企业原来已经垫付，应结转的税金1190元。
志远公司账务处理如下：
（1）提取现金
借：现金230000
贷：银行存款230000
（2）发放工资
借：应付工资230000
贷：现金230000
（3）代扣房租、书报费
借：应付工资9000
贷：其他应付款――房产科6000
――邮局3000
（4）代扣水电费
借：应付工资8190
贷：管理费用7000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）1190
三、工资分配的总分类核算
企业本月的应付工资总数，要在月份终了时进行分配，计入有关成本费用。应付工资按照职工所在的岗位进行分配。基本生产工人的工资计入“生产成本――基本生产成本”，辅助生产工人的工资计入“生产成本――辅助生产成本”；生产车间管理人员的工资计入“制造费用”；厂部管理人员的工资计入“管理费用”；专设销售机构人员的工资计入“营业费用”；医务福利部门人员的工资由“应付福利费”支付；在建工程人员的工资计入“在建工程”。
编制会计分录如下：
借：生产成本――基本生产成本
――辅助生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
应付福利费
在建工程
贷：应付工资
【例8-9】志远公司10月工资汇总情况如下：基本生产车间工人工资50000元，辅助生产车间工人工资6000元，车间管理人员工资12000元，企业管理人员工资11000元，医务人员工资1000元。
志远公司账务处理如下：
借：生产成本――基本生产成本50000
――辅助生产成本6000
制造费用12000
管理费用11000
应付福利费1000
贷：应付工资80000
1.根据工资分配汇总表编制工资分配的会计分录。
2.南洋公司某月“工资结算汇总表”简化如下，请编制有关工资结算与工资分配的分录。
工资总额包括各种工资、奖金、津贴和补贴等，不论是否在当月支付，都应通过“应付工资”账户核算。
对于随同工资一起发放的各种不计入工资总额的款项，如医药费、福利补助、离退休费等，不通过“应付工资”账户核算。
“应付工资”账户应根据企业的具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容设置“应付工资明细账”进行明细核算。
对于在职工工资中代扣的各种款项，其实质是通过转账支付给职工的工资，应按不同的内容进行处理，应付给有关独立核算单位的，转入“其他应付款”账户，对于企业已垫付的款项，冲减“其他应收款”或有关费用账户。
知识点三：应付福利费的核算
一、应付福利费的含义
应付福利费是企业按现行会计制度规定、按工资总额一定比例提取的准备用于职工福利方面的资金。主要用于医疗保险费、支付职工探亲假路费、生活补助费、医疗补助费、职工浴室、幼儿园等职工生活部门人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
二、应付福利费的核算
企业的应付福利费应通过“应付福利费”账户进行核算。一般按工资总额的14%计提。账务处理如下：
1.计提福利费时：
借：生产成本（生产工人工资的14%）
制造费用（车间管理人员工资的14%）
管理费用（厂部管理人员工资和福利部门人员工资的14%）
营业费用（专设销售人员工资的14%）
在建工程（基建工程人员工资的14%）
贷：应付福利费（工资总额的14%）
2.福利费支出时：
借：应付福利费
贷：现金（或银行存款）
