知识点一：无形资产摊销的核算
无形资产属于长期资产，但也有有效期，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失，故要在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并冲减无形资产的账面价值。
一、无形资产摊销时间的确定
无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置的当月不再摊销。也就是说，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
对于无形资产的摊销年限，应当按以下原则确认：
1.合同规定受益年限，但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限，但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
3.合同规定受益年限，法律也规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限和法律规定的有效年限二者之中的较短者；
4.合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
根据中小企业会计制度的相关规定，企业的无形资产应按照合理确定的预计使用年限，采用直线法在使用年限内平均摊销。
二、账务处理
中小企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应计入当期损益，企业自用的无形资产，其推销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。
【例7-4】志远公司2009年4月10日取得一项专利技术，入账成本120000元，预计使用年限为10年，志远公司于4月末进行无形资产摊销，账务处理如下：
该无形资产年摊销额120000/1012000（元）
该无形资产4月份摊销额12000/121000（元）
4月末无形资产摊销的会计分录为：
借：管理费用――无形资产摊销1000
贷：无形资产1000
甲公司2009年9月19日取得一项生产用专利权，入账成本200000元，预计使用年限为10年。请计算甲公司2009年应对该项无形资产的摊销数额，并进行相应的账务处理。
无形资产在使用期间内按年限平均法摊销其成本并计入当期损益；根据中小企业会计制度规定，无形资产的摊销额应计入当期损益。摊销时间是从取得无形资产当月开始，处置当月不再进行摊销。摊销期限应根据合同确定的受益年限和法律规定的有效年限来确定。
知识点二：无形资产处置的核算
企业有一项专利技术，在实际使用中发现已经远远落后其他企业相似技术，企业决定不再使用，那么企业该如何处置该无形资产？会计上又该如何核算呢？中小企业无形资产的转让一般分为转让使用权和转让所有权两种。
一、出售无形资产
中小企业出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
【例7-5】志远公司将其拥有的一项专利权出售，取得价款12万元。假定该专利权的摊余价值为10万元，同时缴纳营业税1万元。
借：银行存款120000
贷：营业外收入10000
应交税金――应交营业税10000
无形资产――专利权100000
二、出租无形资产
中小企业出租无形资产所取得的租金收入通过“其他业务收入”、“其他业务支出”账户进行核算。
1.取得收入时
借：银行存款
贷：其他业务收入
2.结转无形资产出租成本时
借：其他业务支出
贷：无形资产
【例7-6】志远公司向B企业转让其商标使用权，该商标使用权每年的摊销金额为2万元。合同规定B企业每年末按年销售收入的10%支付志远公司使用费，使用期10年。假定B企业第一年的销售收入为100万元，第二年的销售收入为150万元，这两年的使用费于每年初支付。
志远公司每年确定的收入如下：
第一年末应确定的收入100×10%10（万元）
第二年末应确认的收入150×10%15（万元）
（1）第一年末确认收入时：
借：应收账款100000
贷：其他业务收入100000
（2）第一年摊销无形资产时：
借：其他业务支出20000
贷：无形资产――商标权20000
（3）第二年初收到款项时：
借：银行存款100000
贷：应收账款100000
（4）第二年末确认收入时：
借：应收账款150000
贷：其他业务收入150000
（5）第二年摊销无形资产时：
借：其他业务支出20000
贷：无形资产――商标权20000
（6）第三年初收到款项时：
借：银行存款150000
贷：应收账款150000
三、无形资产转销
当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，无形资产作为一项资产的主要标志已经不复存在，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。
借：营业外支出――无形资产报废损失
贷：无形资产
甲公司将其已对本公司无实际用途的无形资产予以转销和出售，其中：某专利权账面原值200000元，已摊销150000元，予以转销；某专有技术予以转让，账面原值120000元，已摊销50000元，出售所得30000元。请作相关会计处理。
企业出售无形资产，出售净损益直接记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；企业出租无形资产属于其他业务，租金收入记入“其他业务收入”科目，出租中的各项支出，记入“其他业务支出”科目。无形资产的转销按无形资产账面净值直接记入“营业外支出”科目。
一、单项选择题
1.下列各项中不能确认为无形资产的是（）。
A.非专利技术
B.专利权
C.特许权
D.待摊费用
2.根据中小企业会计制度，下列各项中企业应作无形资产入账的是（）。
A.设备改建费
B.外购专利权
C.无形资产开发费
D.外购债券
3.转让无形资产所有权发生的损益，应计入（）。
A.其他业务收入或其他业务支出
B.管理费用
C.营业外收入或营业外支出
D.财务费用
4.企业在创造发明某项专利时，发生的各种研究费用，应计入（）。
A.待摊费用
B.管理费用
C.研发支出
D.无形资产
5.无形资产的摊销，应计入（）。
A.财务费用
B.营业费用
C.管理费用
D.制造费用
6.企业出租无形资产取得的收入，应当记入（）科目。
A.主营业务收入
B.其他业务收入
C.营业外收入
D.投资收益
7.出租无形资产应缴纳的营业税记入（）科目。
A.营业外支出
B.主营业务税金及附加
C.其他业务支出
D.管理费用
8.2009年4月16日，AS公司将一项专利权出售，取得价款30万元，转让交易适用的营业税税率为5%。该专利权为2004年1月18日购入，实际支付的买价为70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利权形成的净损失为（）万元。
A.12.30 B.9.60C.10.80 D.11.10
9.企业出售无形资产发生的净损失应计入（）。
A.其他业务成本 B.主营业务成本
C.投资收益 D.营业外支出
10.A公司2009年2月购买一项专利技术，未支付价款；2009年3月支付全部价款；2009年4月开始进行该项专利技术的测试，2009年5月完成该专利技术测试任务，该专利技术已达到按管理层预定的方式运作所必需的状态。则无形资产的摊销期开始的月份为（）。
A.2月 B.3月C.4月 D.5月
11.甲公司2008年1月6日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年。2009年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则该无形资产在2009年12月31日的账面价值为（）万元。
A.315 B.320C.312.60 D.375
二、多项选择题
1.无形资产的特征有（）。
A.没有实物形态
B.持有的目的是使用而不是出售
C.为企业提供未来经济利益的大小具有较大不确定性
D.是企业有偿取得
2.下列应列为无形资产的有（）。
A.自创并依法申请取得的专利权
B.商标权
C.政府授予的专卖权
D.依法取得的土地使用权
3.下列应通过“无形资产”账户核算的有（）。
A.出租无形资产
B.报废无形资产
C.无形资产摊销
D.出售无形资产
4.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。
A.购入无形资产
B.无形资产的摊销
C.转让无形资产所有权
D.转让无形资产使用权
5.下列资产属于可辨认无形资产的是（）。
A.商标权
B.商誉
C.专利权
D.特许权
6.企业确定无形资产摊销年限时，应当考虑的原则有（）。
A.合同规定受益年限，但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限
B.合同没有规定受益年限，但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限
C.合同规定受益年限，法律也规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限和法律规定的有效年限二者之中的较短者
D.合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年
7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
8.关于无形资产处置，下列说法中正确的有（）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销
D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销
9.下列支出应计入无形资产价值的有（）。
A.外购商标的买价
B.外购商标支付的手续费
C.自创专有技术的研究开发费
D.自创专利权的注册登记费
三、判断题
1.专利权属于可辨认无形资产。（）
2.企业转让无形资产取得的收入，应计入其他业务收入。（）
3.无形资产摊销时应借记“管理费用”。（）
4.当月增加的无形资产当月起开始摊销。（）
5.企业的无形资产无论是外购的还是自创的，都是受法律保护的。（）
6.无形资产的出租和出售都应通过“其他业务收入”账户核算。（）
7.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应该将该无形资产按账面价值予以转销，计入当月的管理费用。（）
8.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。（）
四、业务题
1.某企业发生的有关无形资产的经济业务如下：
（1）从技术市场购入一项专利权，价格300000元，注册费、律师费等12000元，价款均已通过银行支付，该项技术购入后即投入使用。
（2）接受甲企业以某项商标权对本企业投资，双方协调确认价值150000元，按投资比例应计入实收资本金额为120000元。
（3）企业自行研制专利权，本月发生研究试制费共90000元，其中领用库存材料为50000元，应付相关人员工资为30000元，其他费用10000元以银行存款支付。专利权登记费20000元，律师费用40000元，以银行存款支付。该项专利已投入使用。
（4）企业接受科研机构捐赠一项无形资产，捐赠机构提供凭据确认的价值是70000元，确定应缴的所得税为17500元，以银行存款支付相关费用15000元。
（5）企业出租商标权取得收入40000元存入银行，以银行存款形式支付相关费用10000元，并按5%的税率计算缴纳营业税，不考虑其他税费。
要求：根据以上业务编制会计分录。
2.某企业发生无形资产相关业务如下：
（1）本月根据无形资产摊销规定，合计摊销无形资产金额为30000元。
（2）由于技术进步，企业原有的一项专利权予以报废，该专利权账面金额为4000元。
（3）出售一项商标权取得收入100000元，摊余价值40000元，应交营业税5000元。
要求：根据以上业务编制会计分录。
