原材料按计划成本计价的核算是指企业原材料的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，总账及明细分类账按计划成本登记；计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异”账户归集。月末，按照一定的方法将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。此法适用于存货品种繁多，收发频繁的企业。
知识点一：账户设置
一、“材料”账户
“材料”账户核算的内容与实际成本计价法下相同。不同的是，该账户的借方、贷方、余额均按照计划成本登记。
二、“物资采购”账户
“物资采购”账户用来归集采购材料过程中所发生的实际成本。该账户借方登记企业购买材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末余额在借方表示尚未入库的在途材料物资的实际成本。
三、“材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户主要用来归集企业购入材料物资的实际成本与计划成本的差异。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异和本期发出材料应负担的材料成本差异（超支差异用蓝字结转，节约差异用红字结转）。期末余额在借方，表示库存材料应承担的超支差异；期末余额在贷方，表示库存材料应承担的节约差异。
知识点二：原材料购进的核算
在计划成本计价法下，企业购进的原材料无论是否入库，均应通过“物资采购”账户核算其实际成本，待材料物资验收入库后，按其计划成本借记“材料”账户，按其实际成本贷记“物资采购”账户，将两者之差，借记或贷记“材料成本差异”账户。
【例5-13】志远公司9月3日从环宇公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的价款300000元，增值税51000元，对方代垫运杂费2000元，所有结算凭证均已收到，所有款项已通过银行存款支付，原材料尚未收到。C材料计划成本为307000元。
借：物资采购――环宇公司302000
应交税金――应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款353000
【例5-14】承【例5-13】，9月5日从环宇公司购入的C材料运抵企业，并于当日验收入库。
借：材料――C材料307000
贷：物资采购――环宇公司302000
材料成本差异5000
【例5-15】志远公司于2009年9月10日从双凤公司购入A材料一批，价款40000元，增值税税额6800元，所有结算凭证均已收到，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。A材料计划成本为38000元。
借：物资采购――双凤公司40000
应交税金――应交增值税（进项税额）6800
贷：银行存款46800
材料验收入库时：
借：材料――A材料38000
材料成本差异2000
贷：物资采购――双凤公司40000
【例5-16】志远公司2009年9月28日从环宇公司购入D材料一批，货到并验收入库，结算凭证尚未收到。D材料计划成本为34000元。
（1）9月末根据计划成本将本批材料暂估入账：
借：材料――D材料34000
贷：应付账款――暂估应付账款34000
（2）10月初用红字冲销9月末暂估入账记录：
借：材料――D材料
贷：应付账款――暂估应付账款
注意：结算凭证未到，但材料已验收入库，这种情况下可暂不处理，待有关结算凭证到达后再作处理。如果到月末结算凭证还未到时，应按计划成本暂估入账，到下月初再用红字凭证冲回。
知识点三：原材料发出的核算
在计划成本计价时，发出的原材料按其计划成本进行结转，期末再根据计算出的本期材料成本差异率，将本期发出材料的计划成本调整为实际成本。
材料成本差异率
发出材料应分配的成本差异额发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本发出材料的计划成本±发出材料应分配的成本差异额
【例5-17】志远公司2009年9月初“材料”账户余额为20000元，“材料成本差异”账户贷方余额为800元，本月入库“材料”计划成本为30000元，本月入库“材料成本差异”为贷方1000元。
材料成本差异率（-800-1000）÷（20000+30000）-3.6%
【例5-18】承【例5-17】，本月根据材料发出汇总表，生产车间用于产品生产领用材料15000元，车间一般耗用800元，厂部领用300元，销售部门领用500元。
（1）结转发出材料的计划成本：
借：生产成本15000
制造费用 800
管理费用 300
营业费用 500
贷：材料 16600
（2）结转本月发出材料应承担的成本差异：
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
贷：材料成本差异
知识点四：材料的明细核算
由于多数企业的存货种类繁多，收发频繁，为了加强存货的实物管理与资金管理，企业应按存货的类别及品种进行明细分类核算。
存货既可按实际成本核算，也可按计划成本核算，不同的核算方式下明细账户的设置与登记方法有所不同。在计划成本核算下，应对库存材料、物资采购、材料成本差异分别进行明细分类核算。
一、“材料”明细账
在按计划成本计价的情况下，库存材料的明细核算与按实际成本计价的明细分类核算方法基本相同，所不同的是由于计划价格是一个单一的价格，所以在“材料”明细分类账或材料卡片的“收入”和“发出”栏只登记数量，不记金额，“结存”栏分别登记数量和金额。但为了简化核算，“结存”栏的金额也不必逐笔登记，只在月末根据结存数量和计划单价计算填列。
二、“物资采购”明细账
“物资采购”明细分类账应按供应单位及品种设置，用来提供外购材料的实际成本和计划成本详细核算资料的记录。“物资采购”明细分类账采用横线登记式账页格式，按实际成本记入借方；按验收入库材料的计划成本记入贷方。月末，将登记的材料成本差异数额，一次性转入“材料成本差异”账户中。对于月末只有借方金额而无贷方金额的，即已付款而尚未验收入库的在途材料，应转入下月的“物资采购”明细分类账中。
三、“材料成本差异”明细账
“材料成本差异”明细账应按材料大类设置。该账户是核算各类材料的实际成本与计划成本的差异额，计算材料成本差异率，据以调整发出材料的计划成本而设置的。
志远公司为一般纳税人，材料按计划成本计价。2009年8月初A材料账面计划成本200万元，材料成本差异为节约差异2万元，该公司9月份发生下列业务：
（1）8日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，材料已验收入库。开出转账支票支付货款。该批材料计划成本为20.3万元。
（2）12日，购入A材料一批，普通发票上标明价税合计为7.02万元，其中货款为6万元，增值税税款为1.02万元，该批材料的计划成本为7万元，款项用银行存款支付，材料尚未运到。
（3）16日，12日购入的A材料已运到，并验收入库。
（4）20日，购入A材料2000千克，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，材料已验收入库，款项尚未支付。该批材料计划成本为9.8万元。
（5）30日，根据发料凭证汇总表，本月领用A材料计划成本为210万元，其中生产甲产品领用105万元、乙产品领用100万元，车间一般性耗费3万元，专设销售机构领用1.5万元，厂部管理部门领用0.5万元。
要求：
（1）根据资料编制会计分录；
（2）计算9月份的材料成本差异率；
（3）计算发出材料应分摊的成本差异，并予以结转。
掌握采用计划成本核算时购进材料的账务处理；重点掌握材料成本差异率的计算以及发出材料应分摊的成本差异的账务处理。
