所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益是所有者对企业资产的剩余要求权，反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
实收资本
知识目标
1.熟知实收资本核算的范围
2.熟知实收资本核算涉及的账户
能力目标
1.会进行接受现金资产投资的核算
2.会进行接受非现金资产投资的核算
3.会进行实收资本增减变动的核算
知识准备
一、实收资本概述
按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入企业并形成法定资本的部分。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占份额的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的主要依据。
二、实收资本的会计处理
一般企业应当设置“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应设置“股本”账户核算。我国有关法律规定，投资者可以用现金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非现金资产作价出资。
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的法人。
股份有限公司发行股票，收到投资者投入的现金时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按面值总额贷记“股本”账户，差额记入“资本公积——股本溢价”。
【例11-1】A股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格为5元/股。股款1亿元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，A公司应作如下账务处理：
借：银行存款100000000
贷：股本20000000
资本公积——股本溢价80000000
【例11-2】B股份有限公司发行普通股100万股，每股面值1元，发行价格为6元/股，发行过程中支付相关税费12万元，股款已经全部收到。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
实际收到股款=100×6-12=588万元
借：银行存款5880000
贷：股本1000000
资本公积——股本溢价4880000
2.其他企业
除股份有限公司以外的其他企业，收到投资者投入的现金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按投入资本在注册资本中所占的金额，贷记“实收资本”账户，差额记入“资本公积——资本溢价”。
【例11-3】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司的注册资本为200万元，公司章程约定，甲、乙、丙的持股比例分别为50%、30%和20%。根据上述资料，A公司收到投资者投入的资本时，应作如下账务处理：
借：银行存款2000000
贷：实收资本——甲1000000
——乙600000
——丙400000
【例11-4】丁以现金50万元向B公司投资，B公司的注册资本为200万元，投资协议约定，丁的持股比例为10%。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
借：银行存款500000
贷：实收资本——丁200000
资本公积——资本溢价300000
（二）接受非现金资产投资
企业收到投资者以非现金资产（原材料、房屋、设备、无形资产）投资时，应在办理完毕实物资产产权转移手续时，借记相关资产账户，如“原材料”“固定资产”“无形资产”等；按照投入资本在注册资本中所占的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。
【例11-5】甲有限责任公司收到A公司作为资本投入的原材料一批，协议约定不含税价值为30万元，增值税进项税额为5.1万元。A公司已开具了增值税专用发票。根据上述资料，甲有限责任公司应作如下账务处理：
借：原材料300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：实收资本——A公司351000
【例11-6】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该设备的价值为200万元，B公司已开具增值税专用发票，发票上注明的税额为34万元。根据上述资料，乙有限责任公司应作如下账务处理：
借：固定资产2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）340000
贷：实收资本——B公司2340000
【例11-7】丙有限责任公司接受C公司作为资本投入的专利权一项，投资合同约定的价值为8万元，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。根据上述资料，丙公司应作如下账务处理：
借：无形资产——专利权80000
贷：实收资本——C公司80000
（三）实收资本（股本）的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。
1.实收资本（股本）增加的会计处理
一般企业增加资本主要有三个途径：一是接受投资者投入；二是资本公积转增资本或股本；三是盈余公积转增资本。
接受投资者投入资本时，同前述接受投资的账务处理。
将资本公积转增资本或股本时，应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。
将盈余公积转增资本或股本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。
【例11-8】A有限责任公司由甲、乙两人共同出资设立，原注册资本为200万元，甲、乙分别出资150万元和50万元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按原出资比例将资本公积50万元转赠资本。根据上述资料，A公司应作如下账务处理：
借：资本公积——资本溢价500000
贷：实收资本——甲375000
——乙125000
实收资本（股本）增加的会计核算T字账如图11-1所示：
2.实收资本（股本）减少的会计处理
除股份有限公司外的其他企业减少实收资本的会计处理比较简单，按法定程序经批准减少的，借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。
股份有限公司减少股本时，要回购发行的股票。回购本公司股票时，按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户。同时，注销库存股：
（1）如果回购价高于回购股份对应的股本的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，依次冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“利润分配——未分配利润”；（2）如果回购价低于回购股份对应的股本的，按回购股份对应的股本面值，借记“股本”账户，按注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
【例11-9】A股份有限公司截至2011年12月31日共发行股票1000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为200万元，盈余公积为150万元。经股东大会及相关监管机关批准，A公司以现金回购本公司股票200万股。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应作如下账务处理：
①回购时：
借：库存股4000000
贷：银行存款4000000
②同时，注销：
借：股本2000000
资本公积——股本溢价2000000
贷：库存股4000000
【例11-10】沿用【例11-9】，假定A公司以每股2.5元回购股票，其他条件不变，则A公司应作如下账务处理：
①回购时：
借：库存股5000000
贷：银行存款5000000
②同时，注销：
借：股本2000000
资本公积——股本溢价2000000
盈余公积1000000
贷：库存股5000000
【例11-11】沿用【例11-9】，假定A公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变，则A公司应作如下账务处理：
①回购时：
借：库存股1800000
贷：银行存款1800000
②同时，注销：
借：股本2000000
贷：库存股1800000
资本公积——股本溢价200000
实收资本（股本）减少的会计核算T字账。
能力操练
1.甲公司以现金1000万元向乙公司投资，并发生交易费用10万元，投资后占乙公司注册资本的10%，乙公司的注册资本总额为8000万元，则对于该项投资，乙公司实收资本应登记的金额为（）万元。
A.1000B.800C.1010D.810
2.下列有关股份有限公司股本的说法中，错误的是（）。
A.公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得B.公司发行的股票，应按其面值作为股本
C.公司超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积D.我国企业发行股票可以采用溢价发行，折价发行和面值发行3.企业实收资本或股本增加的途径有（）。
A.接受固定资产捐赠B.经批准用盈余公积转增C.发放股票股利D.经批准用资本公积转增
资本公积
知识目标
1.知道资本公积的核算范围
2.熟知资本公积核算涉及的账户
3.熟记资本（股本）溢价会计处理的规定
能力目标
1.会进行资本（股本）溢价的核算
2.会进行资本公积转增资本的核算
知识准备
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
形成资本溢价（股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。如：可供出售金融资产公允价值的变动；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额增加或减少的资本公积等。
资本公积的核算主要包括资本溢价（股本溢价）的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算。
二、资本公积的会计处理
（一）资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
除股份有限公司外的其他企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额和注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理，一般会形成资本溢价。这是因为，企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于初创阶段，而且企业已经有了一定的积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。投资者多付出的部分就形成了资本溢价。
【例11-12】某有限责任公司由甲、乙两位股东各自出资100万元设立。经过三年的经营，该公司拥有留存收益150万元，这时，为了进一步扩大经营规模，接受投资者丙加入。按照投资协议，丙出资100万元，而仅占公司股份的20%，此时公司的注册资本增加为250万元，其会计处理为：
借：银行存款1000000
贷：实收资本500000
资本公积——资本溢价500000
2.股本溢价
对于股份有限公司而言，在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值（1元/股）总额以上的那部分数额即为股本溢价。股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等账户，按股票面值总额，贷记“股本”账户，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”账户。
