（一）20××年8月30日，B企业银行存款日记账余额80000元，银行对账单存款余额92000元。
（二）企业将“银行存款日记账”与“银行存款对账单”核对以后，发现下列各项经济业务双方记录不符：
1.银行代付电费800元，企业尚未记账；
2.企业收转账支票20800元，已入账，但尚未将支票送存银行；
3.银行代企业付水费3000元，企业尚未记账；
4.企业开出转账支票2800元支付培训费，银行尚未记账；
5.银行为企业收销货款31000元，企业尚未记账；
6.企业开出现金支票预付差旅费1200元，持票人尚未到银行提取现金；
三、要求：编制“银行存款余额调节表”，并确定企业8月30日银行存款的实际结存金额。
习题二
一、目的：练习财产清查结果的账务处理。
二、资料：B企业20××年12月份进行财产清查，其结果如下：
（一）30日，盘点库存现金，实存现金2700元，“现金日记账”当日余额为3200元，现金保险柜中存有账外单据3张：
1.职工L医药费报销单据1张，金额230元；
2.职工M市内交通费报销单1张，金额70元；
3.职工N所开白条借据1张，金额200元。
上列各项，除白条借款200元应由出纳人员自行垫补以外，其余各项均责令出纳人员补记入账。
（二）检查“应付账款明细账”，其中有应付H公司货款2300元，由于该公司已撤销，无法支付，经批准作为营业外收入处理；
（三）月末盘点库存材料，有三种材料发生盘亏：
1.甲种材料账面余额230吨，每吨50元，价值1150元。实存225吨，盘亏5吨，价值250元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔款；
2.乙种材料账面余额320公斤，每公斤20元，价值6400元。实存300公斤，盘亏20公斤，价值400元。经查明属于定额内损耗，以经批准处理；
3.丙种材料账面余额260公斤，每公斤30元，价值7800元，全部毁损，作为废料处理，计价200元。经查明由于自然灾害所致，该损失经批准作为非常损失处理。
（四）月末盘点固定资产，有盈有亏：
1.发现账外设备一台，估计原价9000元，八成新；
2.盘亏机器一台，其账面原价为6500元，已提折旧为2600元。
三、要求：根据上列各项经济业务，编制清查结果的各项会计分录。
第10章 会计核算形式
本章提要
会计核算形式及其种类，包括记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、日记总账四种会计核算形式的账务处理程序。
本章难点和重点
记账凭证核算形式的账务处理程序
汇总记账凭证核算形式的账务处理程序
科目汇总表核算形式的账务处理程序
日记总账四种会计核算形式的账务处理
在会计实务工作中，会计凭证、账簿以及会计报表不是彼此孤立、互不联系，而是按一定的形式相互结合，形成一个完整的会计核算体系。为了使记账工作有序地进行，保证账簿记录和报表有机的结合起来。会计核算形式就是在会计核算中，会计凭证、账簿组织和记账程序及方法有机结合的组织方式。账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的反映和根据账簿编制财务会计报告的程序和方法。由于各个企业的业务性质，规模大小、组织方式各不相同，经济业务数量多少不一，它们的账簿组织和记账程序也就有区别，即应当设置的账簿种类、格式和各种账簿之间的相互关系以及与之相适应的记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的会计核算形式。
选择适当的会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率以及正确、及时地编制财务会计报告起着重要作用。每个企业都应该根据自己经营管理及会计业务的数量等情况，选择适当的会计核算形式。一般来说，合理、适当的会计核算形式应该符合以下要求：
（1）应该与本单位的组织规模大小、经济业务的繁简程度、经营管理和记账分工的特点相适应；
（2）应该满足投资人、债权人以及国家宏观调控的需要和其他有关方面的要求；
（3）在保证会计工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约核算时间和核算费用，提高会计工作效率；
（4）应有利于建立和健全会计岗位责任制，实现各会计岗位人员的分工与协作，做到权责分明。
目前，我国各类企业采用的会计核算形式有下列几种：
（1）记账凭证核算形式；
（2）汇总记账凭证核算形式；
（3）科目汇总表核算形式；
（4）日记总账核算形式；
这几种会计核算形式的主要区别是：不同会计核算形式登记总分类账的依据和方法不同。现将四种会计核算形式分别介绍如下。
记账凭证核算形式是最基本的核算形式，它的主要特点是：根据企业发生经济业务所取得的各种记账凭证，逐笔登记总分类账。
□表示填制会计凭证、反映账簿或编制会计报表。
表示有关账簿之间的核对。
说明：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
（2）根据收款凭证、付款凭证，每日逐笔反映现金、银行存款日记账；
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭作证，逐笔反映明细分类账；
（4）根据记账凭证反映总分类账；
（5）期末进行对账，将各种日记账的期末余额与明细分类账的期末余额合计数，分别与有关总分类账的期末余额核对相符；
（6）期末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。
采用这种核算形式，由于总分类账根据记账凭证直接、逐笔反映，所以总分类账能够详细地反映各项经济业务的发生情况。但是，总分类账的反映工作量就很大。所以，这种核算形式一般适用于规模不大，经济业务少且比较简单的企业。
在记账凭证核算形式下，记账凭证也可以采取一种通用的格式，也可以采取收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。账簿的组织，一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。总分类账和日记账的格式均可采用三栏式，明细分类账可根据会计核算及其他方面的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。以H企业20××年3月上旬发生的经济业务为例，说明这一核算形式的具体应用，具体步骤如下：
（1）根据经济业务编制记账凭证。
（2）设置和登记日记账。本例设置了现金日记账和银行存款日记账。
（3）设置和登记总分类账。
（4）设置和登记有关明细分类账。本例只列出“应收账款”明细分类账的登记方法。
汇总记账凭证核算形式的主要特点是：根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证反映总分类账。
□表示填制会计凭证、反映账簿或编制会计报表。
表示有关账簿之间的核对。
说明：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
（2）根据收款凭证、付款凭证，每日逐笔反映现金、银行存款日记账；
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭作证，逐笔反映明细分类账；
（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；
（5）月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，反映总分类账；
（6）月终进行对账，将各种日记账的期末余额和明细分类账的期末余额合计数，分别与有关总分类账的期末余额核对相符；
（7）月末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。
汇总记账凭证也是一种记账凭证，它根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。
汇总收款凭证是根据现金、银行存款的收款凭证，分别按现金、银行存款的借方设置，并按对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证是根据现金、银行存款的付款凭证，分别按现金、银行存款的贷方设置，并按对应的借方账户归类汇总。在填制汇总收款、付款凭证时，如果是在现金与银行存款之间相互划转的业务，当同时填制收款凭证和付款凭证，应以付款凭证为依据，汇总到以贷方为主的汇总付款凭证中去。为了方便汇总记账，这两种汇总凭证应该定期（5天或10天）进行汇总编制。月终，当所有的汇总收款、付款凭证填制无误时，就可以根据各个汇总收款凭证的合计数，分别计入现金、银行存款总分类账户的借方以及各对应账户的贷方；根据各个汇总付款凭证的合计数，分别计入现金、银行存款总分类账户的贷方以及各对应账户的借方。
汇总转账凭证是按照每一账户（除现金、银行存款外）的贷方分别设置，并根据转账凭证按借方账户归类，定期汇总填制一次，每月填制一张。为了方便汇总转账凭证的填制，平时填制转账凭证时，应使各账户之间保持一借一贷或多借一贷的对应关系，而不宜采用一借多贷的对应关系。月终，根据汇总转账凭证的核计数，计入各该汇总转账凭证所列应贷账户的贷方，并分别计入相应的应借账户的借方。
由此可知，在这种核算形式下，收款凭证以账户的借方为主，按对应的贷方账户加以汇总，付款凭证和转账凭证以贷方账户为主，按对应的借方账户进行汇总，这就简化了凭证的整理归类工作。利用汇总记账凭证，可以汇总大量记账凭证上的业务，月终一次记入总分类账，简化了总分类账的反映工作，但定期集中编制汇总记账凭证的工作量较大。汇总记账凭证核算形式一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。
下面仍以上节某企业20××年3月上旬发生的经济业务为例，说明汇总记账凭证核算形式的应用。这里仅列示该企业根据3月上旬记账凭证所填制的部分汇总记账凭证，并于月终根据汇总记账凭证反映部分总分类账。日记账和明细分类账的设置与反映从略。
（1）汇总记账凭证的编制
其他汇总转账凭证的编制从略。
（2）汇总记账凭证核算形式总分类账的登记
其他账户的反映从略。
从以上所列示的“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”等账户的记录中可以看出，由于汇总记账凭证核算方式依记账凭证按对应账户汇总起来，再登记总分类账，与记账凭证核算方式账务处理程序相比，简化了总分类账的记账工作。
科目汇总表核算形式的主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表反映总分类账。
□表示填制会计凭证、反映账簿或编制会计报表。
表示有关账簿之间的核对。
说明：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
（2）根据收款凭证、付款凭证，每日逐笔反映现金、银行存款日记账；
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭作证，逐笔反映明细分类账；
（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；
（5）根据科目汇总表反映总分类账；
（6）月终进行对账，将现金、银行存款日记账的期末余额和明细分类账的期末余额合计数，与总分类账中有关账户的余额核对。
与汇总记账凭证核算形式的账务处理程序一样，它也是由记账凭证核算形式发展而来，其特点是按会计科目将经济业务进行汇总，编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。
科目汇总表是根据记账凭证，按相同的科目分类借、贷方，每天或定期（如五天、十天等）汇总编制等。与汇总记账凭证相同，科目汇总表不仅可以减少总分类账的记账工作量，而且能起到入账前的试算平衡作用。但科目汇总表只能汇总各账户的本期借方发生额和贷方发生额，无法反映账户的对应关系。这种核算形式适用于经济业务较多的单位。
仍以前述经济业务为例，说明科目汇总表核算形式的应用。本例中只列出部分总分类账的登记，日记账和明细分类账的设置及登记从略。
其他账户的登记从略。
从以上总分类所列示的各账户的记录中可以看出，与前两种核算形式相比，科目汇总表核算形式由于对记账凭证进行了汇总，再根据汇总以后的科目汇总登记总分类账，因而，大大简化了总分类账的记账工作。
日记总账核算形式的主要特点是：设置一本日记账和总分类账联合起来的联合账簿，然后根据记账凭证直接登记这种联合账簿。由于这种联合账簿既有日记账的特点，又有总分类账的特点，因而称之为日记总账。设置日记总账，企业可将日常发生的各种经济业务，根据有关收款凭证、付款凭证和转账凭证直接记入日记总账。
□表示填制会计凭证、反映账簿或编制会计报表。
表示有关账簿之间的核对。
说明：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
（2）根据收款凭证、付款凭证，每日逐笔反映现金、银行存款日记账；
（3）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，并参考原始凭证、原始凭证汇总表，等几个明细分类账；
（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证反映日记总账；
（5）现金日记账、银行存款日记账的余额与日记总账中的库存现金、银行存款科目余额核对相符；各明细分类账的余额合计与日记总账相应科目的余额核对相符；
（6）根据日记总账和明细分类账编制会计报表。
日记总账核算形式的主要优点是：会计凭证的处理比较简单，记账凭证不需进行汇总，日记总账采用多栏式格式，按全部科目设置专栏，因而，从账面上可以清晰的反映各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。但是，由于采用此种核算形式，会计科目全部集中在一张账页上，并按记账凭证逐日逐笔反映全月的经济业务，因而不便于分工记账。再者，如会计科目较多，日记总账的账页将随之加大，不仅不便于记账，容易登错行次，也不便于看账。所以，这种核算形式，只适用于业务简单、使用会计科目很少的小型企业。
登记日记总账应注意以下几点：
（1）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账时，除写明经济业务的简要内容外，每一经济业务的借方发生额和贷方发生额，应该在同一行的有关科目的借方栏和贷方栏分别登记。
（2）月终，应结算各科目的发生额合计数，计算出各科目月末借方余额和贷方余额。“发生额”栏所列本月发生额合计数，应该与全部科目本月发生额合计、本月贷方发生额合计核对相符；各科目的借方余额合计应该与贷方余额合计核对相符。
重要名词
1.会计核算形式 2.记账凭证核算形式
3.汇总记账凭证核算形式 4.科目汇总表核算形式
5.日记总账核算形式
思考题
1.合理、适当的会计核算形式应符合哪些要求？
2.我国企业采用的会计核算形式有哪几种？
3.不同会计核算形式的主要区别是什么？
4.各种会计核算形式分别适用于哪些类型的企业？
练习题
习题一
一、目的：练习记账凭证核算形式下总分类账户的登记方法
二、资料：
（一）B公司20××年12月30日科目余额表如下：
科目余额表
（二）B公司20××年1月份发生以下业务：
1.以银行存款预付购货款50000元；
2.收到被投资单位分配的现金股利5000元，已存入银行；
3.企业销售产品一批，销货款150000元，增值税17%。货款和增值税已通过银行收回，该批产品的实际成本90000元；
4.购入周转用材料60000元，增值税17%。材料已验收入库，货款尚未支付；
5.收到银行通知，以银行存款支付到期的商业承兑汇票70000元；
6.以银行存款预付下年度财产保险费60000元；
7.收到投资人投入的固定资产一项，评估值120000元；
8.向银行取得长期借款200000元，已转入银行存款户；
9.以银行存款40000元预付企业管理部门职工A预借差旅费；
10.以银行存款支付一季度短期借款利息2100元；
11.将到期的银行存款承兑汇票及其他凭证交银行办理转账，汇票面值5000元。银行通知款项已收妥；
12.企业管理部门职工A报销差旅费，预借40000元，实报38000元，差额以现金退回；
13.将长期股权投资转让，投资成本50000元，转让收入60000元已通过银行收回；
14.以银行存款归还应付账款45000元；
15.生产车间和企业管理部门领用周转材料—办公用品18800元。其中生产车间领用13800元，企业管理部门领用2000元，销售部门领用3000元；
16.以银行存款支付应交税费10200元；
17.向银行取得短期借款180000元，转入银行存款户；
18.摊销无形资产22000元；
19.企业采用商业汇票结算方式销售产品一批，产品价款120000元，增值税17%。收到已经承兑的商业汇票140400元（含17%增值税），该批产品生产成本80000元；
20.以银行存款198000元购置生产线一条，设备已安装交付使用；
21.根据汇总，企业各部门领用原材料、周转材料金额如下：
21.以银行存款销售机构办公费用7000元；
22.计提固定资产折旧150000元，其中生产车间110000元，企业管理部门25000元，销售部门30000元；
23.以银行存款支付产品广告宣传费8500元；
24.摊销本月企业管理部门租用办公楼房租金9000元；
25.收到投资人A投入的固定资产一项，协议价值40000元；
26.分配职工薪酬：基本生产车间共50000元，其中甲产品工人薪酬20000元，乙产品工人薪酬30000元；车间管理人员薪酬6000元；企业管理人员及技术人员薪酬20000元，销售部门职工薪酬14000元，共计90000元；
27.按各部门人员薪酬的10%计算职工医疗保险等社会保险和住房公积金；
28.以账面原值90000元的设备一台，对外进行长期股权投资，双方协议以账面价值作为投资价值；
29.销售产品一批，货款220000元，增值税率17%。货款和增值税共计257400元已收妥，该批产品生产成本110000元；
30.以银行存款支付业务招待费6000元；
31.支付延期供货的违约金5600元；
32.收到投资人D投入土地使用权一项，价值800000元；
33.企业将第19项业务收到的商业汇票到银行办理贴现，贴现息400元，余款140000元已转入银行存款户；
34.以银行存款购入全新固定资产一项，价款80000元；
35.以银行存款支付公共事业服务费共6800元，其中生产车间4000元，企业管理部门1200元，销售部门1600元；
36.购买原材料50000元，增值税17%，材料款和增值税以银行存款支付；
37.计算并结转本期“制造费用”，按甲、乙两种产品生产工时比例（甲产品工时4000小时，乙产品工时6000小时）进行分配；
38.本月产品全部完工，结转产品生产成本；
39.结转无法支付的“其他应付款”2500元；
40.以银行存款预付购货款17000元；
41.取得罚款收入3600元，已转入银行存款户；
42.销售产品一批，货款250000元，增值税率17%。货款和增值税共计292500元尚未收到；该批产品生产成本130000元；
43.本月应缴纳城建税9000元，教育附加费3000元；
44.以银行存款支付公益性捐赠支出22000元；
45.根据以上资料计算本期各损益类账户的本期发生额，并结转至“本年利润”账户；
44.计算本期利润总额，并按25%的税率计算应缴所得税；
45.结转“所得税费用”账户的发生额至“本年利润”账户；
46.结转“本年利润”账户的余额至“利润分配-未分配利润”账户；
47.按税后利润的10%提取法定盈余公积；
48.按税后利润的50%结转应付投资人现金利润；
49.将“利润分配”各明细账户的发生额转入“利润分配-未分配利润”账户；
50.以银行存款缴纳所得税50000元，增值税48000元。
三、要求：
1.设立有关总分类账，并根据A企业2007年1月1日各总账科目余额登记期初余额；
2.根据1月份发生的经济业务，分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
3.根据记账凭证登记总账；
4.期末计算各总账的本期发生额和期末余额，并编制总分类账本期发生额和余额对照表进行试算平衡。
习题二
一、目的：练习汇总记账凭证的填制和总分类账的登记方法
二、资料：见习题一资料
三、要求：
1.根据资料设置总分类账，并登记期初余额；
2.根据练习题一编制的记账凭证，按旬汇总填制汇总收款凭证和汇总付款凭证，以及汇总转账凭证；
3.月末计算各汇总记账凭证的合计金额，并据以登记各总账；
4.期末计算各总账的本期发生额和期末余额，并编制总分类账本期发生额和余额对照表进行试算平衡。
习题三
一、目的：练习科目汇总表编制方法和总分类账的登记方法
二、资料：见习题一资料
三、要求：
1.根据资料设置总分类账，并登记期初余额；
2.根据练习题一编制的记账凭证，按旬分别编制“科目汇总表”，并进行试算平衡；
3.根据“科目汇总表”按旬登记总分类账，并计算各总分类账的本期发生额和期末余额。
4.期末编制“总分类账本期发生额和余额对照表”，并进行试算平衡。
第11章 财务会计报告
本章提要
财务会计报告的作用、财务报表的分类、财务报表的格式和内容、主要财务报表的编制方法。
本章难点和重点
财务会计报告的构成
财务报表的分类
资产负债表的结构、内容和编制方法
利润表的结构、内容和编制方法
现金流量表的结构和内容
所有者权益变动表的结构和内容
1.1 财务会计报告的构成
企、事业单位日常发生的经济业务已经通过会计凭证、会计账簿进行了全面、连续和系统的核算，但这些核算资料分散在不同的账簿中，为了向会计信息使用者全面报告企、事业单位发生的经济业务及其结果，会计核算要将这些分散于账簿中经济业务通过一个简单的形式进行总结，其目的在于满足企业各方面会计信息使用者的需要。财务会计报告就是企业对外提供的、反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
企业财务会计报告包括财务报表及其附注，以及其他需要在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务会计报告的主体部分，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及报表附注。报表附注主要包括对财务报表各要素的补充说明，以及在财务报表中无法描述、但又需要说明的其他财务信息。
（1）财务报表
