1）记账以后，发现账簿记录中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，就可采用“红字更正法”予以更正。具体做法是：先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要栏注明“冲销某月某日错账”，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某年某月账”，并据以登记入账。
例如，企业销售部门领用原材料630元，在填制记账凭证时，误填为借记“生产成本”科目，并登记入账：
借：生产成本630
贷：原材料630
更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并以红字登记入账，以冲销原有错误的账簿记录：
借：生产成本
贷：原材料
然后，再用蓝字填制一张正确的凭证，并以蓝字登记入账：
借：销售费用630
贷：原材料630
2）记账后，如果发现账簿记录中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，也可采用“红字更正法”予以更正。具体作法是：将多填的差额，用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据此登记入账，表示冲销。
例如，企业管理部门以现金购买办公用品890元。在填制记账凭证时，误将金额填为980元，并登记入账：
借：管理费用980
贷：库存现金980
更正时，应将多记的90元用红字编制一张记账凭证，用以冲销多记的金额：
借：管理费用
贷：库存现金
应当注意，在上述第一种情况下采用“红字更正法”时，用来冲销原来错误账簿记录的红字记账凭证，只是会计科目、账户对应关系和金额与原错误记账凭证相同，但这两种记账凭证的编号不同，摘要也不同。在第二种情况下采用“红字更正法”，所填红字记账凭证与原错误记账凭证不但编号、摘要不同，而且金额也不同。
（3）补充登记法
记账以后，如果发现账簿所记金额小于应记金额，账户对应关系并无错误，可用“补充登记法”予以更正。更正时，将少记的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据此登记入账，予以补充。
例如，企业收到某购货单位的商业承兑汇票25600元用以承诺支付以前的欠款，在填制记账凭证时，误将金额填为25000元，并已登记入账：
借：应收票据25000
贷：应收账款25000
更正时，应将少记的金额600元，用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账：
借：应收票据600
贷：应收账款600
3.1 对账
在日常会计核算工作中，由于各种原因，有时难免会发生一些账簿记录的差错或账实不符的情况，例如填制记账凭证的差错，记账或过账的差错，账簿记录中发生的数量或金额计算上的差错，财产物资的盘盈或盘亏等。这些差错的发生，有的是由于工作疏忽，有的是因为财产物资的管理不善，或由财产物资本身的性质或自然因素所造成。因此，在总结某一时期账簿记录（即结账）之前，就有必要对各种账簿的记录进行核对，检查记账工作有无差错，以保证账证相符、账账相符和账实相符，为编制财务会计报告提供可靠的资料。对账的内容一般有以下几个方面：
（1）账证核对。账证核对是指各种账簿的记录与有关的记账凭证和原始凭证进行核对。这种核对，主要是在日常工作中进行。期末，如果发现账账不符时，也应再将账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。一般来说，总分类账的记录应同有关记账凭证的记录核对相符；而明细分类账的记录除了要与有关记账凭证的记录核对相符外，有的还要同有关原始凭证的记录核对相符，如库存商品明细分类账上的记录要与入库单、发货单上的数额核对相符等；
（2）账账核对。账账核对是指各种账簿之间有关记录的核对。其主要内容有：总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；“现金日记账”和“银行存款日记账”的余额与其总分类账有关余额应核对相符；总分类账各账户期末余额与其所属明细账的期末余额之和应核对相等；各种财产物资明细分类账要与财产物资保管部门和使用部门有关财产物资明细分类账期末余额核对相符等；
（3）账实核对。账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数进行的核对。其主要内容有：“现金日记账”的账面余额应每天与现金实际库存数额相核对；“银行存款日记账”的账面余额与开户银行对账单相核对；库存商品、原材料、固定资产等财产物资明细分类账期末余额与其实有数额相核对；应收账款、短期借款、应付账款等结算款项，同有关单位定期核对等。
3.2 结账
结账，是在把一定时期内所发生的全部交易或者事项登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。结账的主要程序是：
（1）在结账时，首先应将本期内所发生的交易或者事项全部登记到有关账簿，但不能为了赶编财务报表而提前结账；
（2）在将本期全部交易或者事项登记入账的基础上，为了正确计算产品成本与经营成果，结账前应进行账项调整，即在记账凭中编制有关调整分录，并登记入账，以调整账簿记录。例如，将长期待摊费用摊配于本期产品成本或费用；计提本期固定资产折旧费等。
此外，其他转账业务都应编制记账凭证记入有关账簿。例如，制造费用应按一定标准分配结转入“生产成本”账户；完工产品的生产成本，应结转入“库存商品”账户；本期损益各账户的发生额，应结转入“本年利润”账户；财产物资通过清查盘点而发现的盘盈、盘亏等，应按有关规定登记入账；
（3）在调整分录和其他转账分录全部入账之后，应当结算“现金日记账”和“银行存款日记账”，以及各总分类账、明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
根据结账时期的不同，结账可分为月结、季结、年结三种。
月结，即每月终了，在各账簿中进行月结。月结时，先在最后一笔业务下面画一道红线；然后在借方、贷方和余额各栏计算出本期发生额和期末余额，分别写在红线下面一行，并在同一行摘要栏内填写“本月发生额合计及期末余额”字样（或简写为“月结”）；最后在月结下面画一道红线，以便与下月份的发生额划分清楚。对本月份未发生交易或者事项的账簿，可以不进行月结。
季结，即在每个季度终了，在各账簿中进行季结。季结时，先将各账簿本季度三个月的借、贷双方发生额加算合计数，并结算季度余额，写在月结数的下一行内，在摘要栏内写明“第×季度发生额合计及余额”字样（或简写为“第×季度季结”），然后在季结下面画一道红线，表示完成季结工作。
年结，即年度终了，在账簿中进行年度结账。年结时，先将本年度四个季度的借、贷双方发生额加计为全年发生额合计数，记入第四季度季结的下一行内，在摘要栏内写明“本年发生额合计及余额”字样（或简写为“年结”）；然后将年末余额记入年结数下一行的借方（贷方）栏内，将结转下年数记入借方（贷方）栏内；最后，计算出总计数，在下面再画两道红线，表示双方平衡和本年度结账工作结束。
重要名词
1.账簿2.日记账3.分类账
4.备查账5.订本账6.活页账
7.画线更正法8.红字冲账法9.补充登记法
10.对账11.结账
思考题
1.设置账簿的意义和作用是什么？
2.账簿按用途和结构分为哪几类？
3.明细分类账的格式有哪几种，不同格式的明细分类账分别适应哪些科目？
4.账簿登记应遵循的规则有哪些？
5.错账更正的方法有哪些？这些方法分别适用于哪些类型的错误更正？
6.为什么要进行对账？对账有哪些内容？
练习题
习题一
一、目的：练习“现金日记账”和“银行存款日记账”的登记方法
二、资料：
（一）B企业20××年11月30日“现金日记账”和“银行存款日记账”科目的余额分别为2000元和90000元。
（二）该企业20××年12月发生的与货币资金有关的交易或者事项如下：
1.将营业所收现金共计40000元存入银行；
2.购入原材料30000元，增值税17%。材料已验收入库，货款和增值税35100元以银行存款支付；
3.以银行存款预付下年度书报杂志费2800元；
4.向银行取得长期借款300000元，已转入银行存款户；
5.将交易性投资-短期持有的企业债券转让，本金50000元，转让收入51000元已通过银行收回；
6.以银行存款3000元预付职工W预借差旅费；
7.企业销售产品一批，销货款70000元，增值税17%，计11900元。货款和增值税已通过银行收回。该批产品的生产成本30000元；
8.以银行存款支付到期的商业承兑汇票50000元；
9.以银行存款预付购货款58000元；
10.以银行存款支付本季度短期借款利息15000元；
11.将到期的银行承兑汇票交银行办理转账，汇票面值4000元。银行通知款项已收妥；
12.以银行存款支付应交税金42000元；
13.收到被投资单位分配的现金股利35000元，已存入银行；
14.以银行存款归还应付账款30000元；
15.提取现金60000元，以备零星开支；
16.企业管理部门职工W报销差旅费，第6项业务预借3000元，实报2900元，差额以现金退回；
17.以银行存款购置生产线一条，价值198000元；
18.以银行存款支付生产车间用水电费8000元；
19.以银行存款归还到期的短期借款50000元；
