“材料采购”属于资产类账户，用于反映材料采购货款和采购费用的发生情况。该账户的借方反映本期购入材料的买价和采购费用；贷方反映已办理完验收入库手续而转入“原材料”账户的材料采购成本；该账户如果有余额，则应是借方余额，表示尚未验收入库的在途材料成本。该账户可以按照材料的类别、品种设置明细账，进行明细核算。
“原材料”也属于资产类账户，反映库存材料的入库、发出和结存情况。该账户的借方反映已验收入库材料的实际成本；贷方反映发出材料的实际成本；该账户期末借方余额表示库存材料的实际成本。“原材料”账户可按照材料的类别、品种分别设置明细账，进行明细核算。
“应交税费”是用来核算增值税进项税、销项税和已交税金，及其他应交未交税费情况的专门账户。对于增值税而言，企业购买材料时向销售方支付的进项税在该账户的借方；销售产品时向购买方收取的销项税在该账户的贷方；期末，如果贷方发生额大于借方发生额的差额，即为当期应交增值税；如果借方发生额大于贷方发生额的差额，需待下期的销项税抵扣。
下面举例说明材料采购过程借贷记账法的应用。
例11，企业购入甲材料100吨，单价277元，计27700元，适用的增值税率为17%，增值税进项税额为4709元。货款和进项税款共计32409元尚未支付。运费100元以银行存款支付。材料已验收入库。
这项交易使企业的材料采购成本、增值税进项税、应付账款同时增加。运费使材料采购成本增加，同时银行存款减少。材料采购成本27800元的增加应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税4709元增加应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户的借方；应付账款32409元的增加应记入“应付账款”的贷方，银行存款100元的减少则应记入“银行存款”账户的贷方。
材料入库使库存原材料增加，同时材料采购成本减少。库存原材料的增加应记入“原材料”账户的借方；材料采购成本结转应记入“材料采购”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：材料采购—甲材料27800
应交税费—应交增值税（进项税额）4709
贷：银行存款100
应付账款32409
同时，材料入库时的会计分录为：
借：原材料—甲材料27800
贷：材料采购—甲材料27800
例12，企业购进乙材料100吨，单价30元，计货款3000元。增值税率17%，进项税额为510元。销售方代付运费150元。企业签发一张金额为3660元、90天到期的商业汇票承诺付款，材料尚未运达。
这个事项使企业的材料采购成本、增值税进项税、应付票据同时增加。采购成本增加应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加应记入“应交税费”账户的借方；应付票据增加应记入“应付票据”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：材料采购—乙材料3150
应交税费—应交增值税（进项税额）510
贷：应付票据3660
例13，企业根据合同预付给供货单位5000元用于购买丙材料，款项已通过银行划转。
这个事项使企业的预付账款增加，同时，银行存款减少。预付账款增加应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：预付账款5000
贷：银行存款5000
例14，收到上例预付货款的丙材料10吨，单价500元，共计5000元。增值税率为17%，增值税进项税额850元。运杂费100元以银行存款支付。增值税进项税额尚未支付。
这项交易使材料采购成本、增值税进项税额、应付账款增加。同时，预付账款和银行存款减少。材料采购成本增加应记入“材料采购”账户的借方，增值税进项税额增加应记入“应交税费”账户的借方；预付账款和银行存款的减少，应分别记入“预付账款”和“银行存款”的贷方，应付账款增加则应记入“应付账款”账户的贷方。
例15，上项材料采购业务的乙材料、丙材料到达，同时验收入库。
材料验收入库使库存材料增加，同时，结转材料采购成本，使材料采购减少。库存材料增加应记入“原材料”账户的借方；结转材料采购成本应记入“材料采购”的贷方。
总结以上材料采购交易所引起的账户增减变化关系的规律为：企业采购材料，会引起“材料采购”账户的增加，应记入该账户的借方；同时，根据付款与否，应分别记入“银行存款”、“应付账款”或“应付票据”账户的贷方。待材料入库时，再从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。
对外投资是企业将资产投资于证券市场或其他单位，投资目的主要是为谋求更高的收益，或为了企业的战略发展进行的对外投资。按照投资目的不同，对外投资可以分为交易性投资和长期投资两类，长期投资主要为持有至到期投资和长期股权投资。
5.1 交易性投资业务中借货记账法的应用
交易性投资是指各种能够随时变现、或不准备持有至到期的投资，其目的是将暂时闲置的货币资金对外投资，以获取高于银行存款利率的收益。交易性投资具有容易变现、持有时间短、不以控制被投资单位为目的的特点。其投资的形式是以闲置的货币资金购买股票、债券、基金等有价证券。交易性投资以付款时间作为投资确认的入账时间；以取得投资的实际购入成本作为投资成本，包括买价、经纪人佣金、手续费等。
交易性投资核算主要通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”几个账户来核算交易性投资的投出、价值变化、处置以及损益情况。
“交易性金融资产”属于资产类账户。该账户的借方反映发生的各种交易性投资的成本；贷方反映交易性投资转让时应冲减的成本；该账户的期末借方余额反映企业持有的各种交易性投资的实际成本。
“公允价值变动损益”属于损益类账户，用来核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。资产负债日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，记入该账户的贷方；公允价值低于其账面价值的差额，记入该账户的借方；期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
“投资收益”属于损益类账户，用来核算企业根据长期股权投资准则核算的投资损益、处置交易性金融资产、持有至到期金融资产等在持有期间取得的投资收益或处置损益。取得的投资收益记入该账户的贷方；发生的投资损失记入该账户的借方；期末，无论余额在借方或贷方，均应转入“本年利润”账户，结转后“投资收益”账户无余额。
例16，企业购入A公司发行的股票10000股作为交易性投资，每股价格4.3元，以银行存款支付投资成本43000元（不考虑其他税费）。
这项交易使得企业的交易性投资成本增加，同时，银行存款减少。交易性投资成本的增加应记入“交易性金融资产”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：交易性金融资产43000
贷：银行存款43000
例17，企业因资金周转需要，以每股4.5元的价格将A公司的股票10000股全部转让，转让收入45000元已转存银行（不考虑其他税费）。
企业因股票转让引起银行存款的增加，同时，使交易性投资成本减少，交易价格与投资成本的差额构成投资收益，使得投资收益增加。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；交易性投资成本的减少应记入“交易性金融资产”账户的贷方，两者差额记入“投资收益”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：银行存款45000
贷：交易性金融资产43000
投资收益2000
例18，企业以13000元购入B公司发行的年利率为12%的债券作为交易性投资，相关费用240元，款项已通过银行支付。
此项交易使企业交易性投资成本增加，同时，银行存款减少。交易性投资成本增加应记入“交易性金融资产”账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：交易性金融资产13240
贷：银行存款13240
例19，企业因技术改造急需资金，以12170元的价格将B公司债券全部转让，转让所得资金转入银行存款。
转让债券使企业的货币资金增加，同时，交易性投资成本减少，两者差额为投资损失。银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方；交易性投资成本的减少，应记入“交易性金融资产”账户的贷方，其转让价格与投资成本的差额是发生的投资损失，应记入“投资收益”账户的借方。该项交易的会计分录为：
借：银行存款12170
投资收益1070
贷：交易性金融资产13240
5.2 持有至到期投资和长期股权投资业务中借货记账法的应用
持有至到期投资是企业以债权人身份进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。
长期股权投资指企业以投资人身份，将资产投资于被投资单位、取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应责任的一种投资方式。
（1）持有至到期投资业务借贷记账法的应用
持有至到期投资中的长期债券投资的入账时间，应以付款时间作为债券的入账时间；债券无论是面值、还是溢价或折价购入，均以实际支付的价款作为入账成本。本节只介绍债券面值购入的核算。
企业应设置“持有至到期投资”账户对长期债券投资进行核算。该账户的借方反映持有至到期投资的实际成本和应计利息；贷方反映持有至到期投资处置时收回的本金和利息；期末借方余额反映尚未到期的投资本金和利息。
例20，企业以银行存款购入A公司以面值发行的3年期债券50000元，票面利率8%，该债券到期还本付息，企业准备持有至到期日。
此项交易使企业的长期债券投资成本增加，同时，银行存款减少。长期债券投资成本增加应记入“持有至到期投资”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项交易的会计分录为：
借：持有至到期投资—投资成本50000
贷：银行存款50000
若第一年末，计算应收利息4000（50000元×8%）元时，企业的债券投资利息增加，同时，投资收益增加。由于投资收益尚未收回，所以，债券利息的增加应记入“持有至到期投资”账户的借方；投资收益的增加应记入“投资收益”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：持有至到期投资—应计利息4000
贷：投资收益4000
第二年的应计利息，作同样的会计分录。
三年后，债券到期收回本金50000元和利息12000（4000元×3年）元时，企业的银行存款增加，同时，收回本金和利息引起债券投资成本和应计利息的减少。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；投资成本和利息的收回应记入“持有至到期投资”账户的贷方。其会计分录为：
借：银行存款62000
贷：持有至到期投资—投资成本50000
—应计利息12000
（2）长期股权投资的核算
长期股权投资的入账价值，如以货币资金进行的投资，应以实际支付的投资成本作为初始投资成本；以实物或无形资产折价入股的，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；认购股票发生的手续费、佣金等也应计入投资成本。
长期股权投资的核算有“成本法”和“权益法”，其中“成本法”是指“长期股权投资”账户按投资成本记账的方法。其要点有：第一，“长期股权投资”账户反映企业长期股权投资的成本，未收回投资前，其账面价值一般不作调整；第二，收到分配的现金股利，确认为当期收益；第三，如果接受投资企业没有支付现金股利，一般情况下，投资方不作会计处理。
企业应设置“长期股权投资”账户对长期股权投资进行核算。该账户的借方反映长期股权投资成本的增加；处置长期股权投资、减少投资成本时在贷方；期末借方余额反映长期股权投资的账面价值。
例21，企业以银行存款购买准备长期持有的B公司股票3000股，每股20元，共计60000元。
该项交易使企业的长期股权投资成本增加，同时，银行存款减少。长期股权投资成本的增加应记入“长期股权投资”账户的借方；银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项交易的会计分录为：
借：长期股权投资60000
贷：银行存款60000
例22，企业以固定资产50000元、无形资产10000元折价入股。
该事项使企业的长期股权投资增加，同时，用于投资的相关资产减少。长期股权投资的增加应记入“长期股权投资”账户的借方；投出资产减少应分别记入“固定资产”和“无形资产”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：长期股权投资60000
贷：固定资产50000
无形资产10000
如果企业收到被投资企业分配的现金股利，应作会计分录：
借：银行存款
贷：投资收益
当企业转让股票或股权，应按实际收到的货币资金，记入“银行存款”账户的借方；按该项投资的账面价值，记入“长期股权投资”账户的贷方；按其差额，借或贷记“投资收益”。
6.1 生产成本和期间费用核算的内容
企业具备开展生产经营活动的条件之后，就可以为市场生产产品或提供劳务服务。产品生产过程同时也是各种资源的耗费过程。一方面，劳动者借助劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出新产品。会计要对发生的各种活劳动和物化劳动等资源的耗费进行会计核算，同时要对生产产品的入库情况进行核算。
制造业企业在生产经营过程中会发生很多费用，这些费用按照其经济用途，可分为生产产品发生的生产成本和为组织生产经营活动发生的期间费用。其中生产产品发生的生产成本，按其计入产品成本的方式不同，又可分为直接成本和间接成本。直接成本是指为生产产品所发生的直接支出，包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。直接成本根据每个产品的实际发生额进行核算，按照成本计算对象进行归集，计入各产品的生产成本；间接成本是指生产车间为生产各种产品而发生的、由各种产品共同承担的费用，制造业的间接成本也称为制造费用。
期间费用是指企业发生的不计入产品成本、而直接计入当期损益的费用，主要包括为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，为销售产品而发生的销售费用等。其中管理费用包括由企业统一负担的公司董事会会费、咨询费、技术开发费、无形资产摊销、坏账损失以及其他管理费用；财务费用包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇总净损失、银行手续费等；销售费用包括销售产品过程中发生的应由本期负担的运输费、保险费、展览费、差旅费、广告费等。
6.2 账户设置
为了分别对生产成本和各期间费用进行会计核算和监督，制造业企业应分别设置下列账户对生产成本和期间费用进行核算。
（1）“生产成本”账户
“生产成本”是归集生产产品过程中各种产品所发生的生产成本、用来核算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内为生产各种产品而发生的各项成本，其中直接成本按产品品种直接记入，间接成本按一定的方法分配转入；贷方反映完工入库产品的实际成本；期末借方余额反映尚未完工的在产品成本。该账户应按产品品种分别设置明细账户进行明细核算。
（2）“制造费用”账户
“制造费用”是用来核算生产车间为生产产品而发生的各项间接成本的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内生产车间发生的、由各种产品共同承担的费用；这些费用期末按一定的分配方法分配转入各个产品成本（即转入“生产成本”账户的借方）时在贷方；该账户期末分配后应无余额。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（3）“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户
这三个账户都属于损益类账户，用来核算企业生产经营管理过程中发生的不构成产品成本、直接结转当期损益的费用。这三个账户的借方分别反映企业在一定会计期间发生的各项管理费用、财务费用、销售费用；期末转入当期损益时在贷方；这三个账户期末结转后无余额。“管理费用”、“财务费用”和“销售费用”账户可按费用项目设置明细账，按费用项目设置专栏进行明细核算。
为了正确地反映和监督制造业产品成本的形成、费用的发生情况，除了设置以上几个主要账户外，还应设置与成本、费用核算相关的账户，如“应付职工薪酬”、“长期待摊费用”、“累计折旧”等。
6.3 生产成本和期间费用核算过程借贷记账法的应用
例23，华威公司生产A、B两种产品，其中A产品400件，B产品600件。A产品领用甲材料10吨，单价277元，计2770元；B产品领用乙材料62吨，单价30元，计1860元；生产车间非产品生产用领用丙材料4吨，单价500元，计2000元。
库存材料投入到产品生产过程，引起生产成本的增加和库存材料的减少。其中直接用于生产A、B产品而耗用的材料构成直接成本，应记入“生产成本”账户的借方；生产车间非产品生产耗用的丙材料属于间接成本，应记入“制造费用”账户的借方；库存材料减少应记入“原材料”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：生产成本—A产品2770
—B产品1860
制造费用2000
贷：原材料6630
例24，以银行存款支付企业管理部门办公费4500元，车间办公费用860元。
这个事项使得企业管理部门和生产车间间接成本增加，同时，银行存款减少。费用的增加应按用途分别记入“管理费用”和“制造费用”账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：管理费用4500
制造费用860
贷：银行存款5360
例25，月末，计算本月应付职工薪酬56000元。其中，生产A产品工人薪酬14500元，生产B产品工人薪酬21000元，车间管理人员薪酬12000元，企业管理人员薪酬8500元。
在职工薪酬的核算中，应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户，核算企业应付、但尚未支付给职工的各种薪酬。该账户的贷方反映应付给职工的各种薪酬；实际支付时在借方；该账户如有余额，应在贷方，反映期末企业应付未付的各种职工薪酬。
