众所周知，盈利预测报告是拟发行股票公司管理当局编制的，作为确定股票上市后股票走势的重要依据，也是投资者决定是否长期持有股票的依据。由于盈利预测是建立在某些资料及假设的基础上的，这些资料及假设因素的变化会引起财务报表及预测结果的变动。因此，注册会计师在对盈利预测进行审核时，应将审核的重点放在这些资料及假设上。
针对上述管理当局的解释，可以认为，盈利预测审核存在以下疑点：
其一，正如公司解释，行业竞争激烈，近几年电视机售价大幅下调，这说明造成成本剧增并非突发事件，而是正如公司所说，近几年已有明显迹象。那么，上市公司、注册会计师和证券中介机构为何在当时不将如此明显的客观因素考虑进去，而编制出如此乐观的盈利预测报告呢？
其二，关于公司固定资产处理的问题。对明显已超过设计年限，即将“寿终正寝”的炉子，以所谓的“热修”为借口，将炉子这种暂时出现的“回光返照”作为上市的主要依据，寄希望于通过上市的方法，来对“奄奄一息”的公司以旧式婚姻中“冲喜”的手段予以挽救，其结果当然使众多投资者不得不承担“冲喜”后所带来的损失。
种种迹象都表明，1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。但注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对“红光实业”1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有的足够的谨慎。从“红光实业”前几年“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，1994年至1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年将面临这样多的不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担过失责任。
（二）注册会计师对上市前三年会计报表审计时，对审计重要性的判定和对审计风险的评估的失误行为分析
从最后证监会的处罚通报来看，红光实业在股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿零3百万，虚报为盈利5400万。如果按照我国独立审计准则的要求进行审计的话，注册会计师能否予以揭示与披露呢？
业内人士均知，在执行年报审计时，收集充分、适当的审计证据，以确认被审计单位管理当局对资产、负债以及业主权益的存在、完整、权利与义务、估价与分摊以及表达与披露等的认定的合法性和公允性是注册会计师的基本目标。为了达到这一目标，除了关注该公司的必要的内部控制外，对有形资产进行实物监盘及对债权债务发函询证，是两个最行之有效的方法。这也是世界各国注册会计师在付出了惨痛的经济代价之后，所得出的经验教训。我国1996年颁布的独立审计准则中，亦将这两个程序作为中国注册会计师执业规范中必不可少的重要内容之一。（现已于2002年公布实施了《独立审计具体准则第26号——存货监盘》和《独立审计具体准则第27号——函证》）在红光实业公司的前三年业绩审计中，如果注册会计师遵循了这两个程序的话，是决不会出现重大虚构销售及存货的现象，因为，虚构销售在账务上的处理必然是虚挂应收账款，只要注册会计师对此进行账项函证，没有发现不了的。同时，对存货的虚构也完全可以通过监督盘点予以揭露。由此看来，担任红光实业年报审计的蜀都会计师事务所及两名注册会计师在审计过程中确实存在过失，他们起码没有对一些重大的应收账款进行必要的函证，也没有对该公司的主要存货进行必要的监督盘点，违反了独立审计准则对注册会计师的要求，以致于无法揭示上述报表中的严重错误，没有给报表使用者提供一个合理保证，造成了投资者因信息误导而发生重大损失，注册会计师对此应承担过失责任。
（三）注册会计师对红光1997年会计报表审计时，对审计重要性的判定和对审计风险的评估的失误行为分析
成都蜀都会计师事务所对1997年年报出具的有保留意见审计报告为：
“我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表、1997年年度的利润表及利润分配表和合并利润表及利润分配表，以及1997年年度的财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是按照《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
根据我们审计：贵公司于1997年7月2日与成都红光实业集团有限公司（以下简称集团公司）签定的《关于管理费用分别承担的协议》中，双方认定，由于集团公司与贵公司的部分管理职能有交叉和重复，集团公司成立之后，双方的管理职能由一套管理机构暂时行使。贵公司上市时双方已着手按规范进行管理机构分设的工作，但尚需一定时间。经双方协商，从1996年12月26日至1997年12月25日期间所发生的管理费用应由双方共同承担，集团公司承担25%，贵公司承担75%，1997年年度累计发生管理费用22798334.53元，集团公司应承揽25%，即5699583.6元，于1997年12月调整了相关账务。贵公司于1997年5月23日经批准发行了7000股社会公众股，共募集41020万元（已扣除发行费用）。投入工程项目6770万元，归还借款23545万元，其他6629万元。我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股价试点企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允反映了贵公司1997年12月31日的财务状况以及1997年年度的经营成果和1997年年度资金变动情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。”
从审计报告可以看出，有关收入、费用项目，注册会计师只对5699586.13元管理费用提出了保留意见。根据红光实业1998年4月公布的年报中，披露的净利润为1.98亿元，最后经中国证监会查实，红光1997年度实际亏损应为2295万元，少报亏损3113万元。换言之，即使扣除570万元的管理费用，注册会计师亦有2500多万元的亏损未查出来，相当于净利润的13%，从重要性标准看，此属重要的数额，然而注册会计师未按重要性准则《独立审计具体准则第10号——审计重要性》的要求，保持应有职业谨慎。
讨论题
1.什么是审计风险模型？如何使用？
2.什么是审计的重要性？为什么审计人员在审计过程中要考虑重要性的概念？在审计实施和报告阶段如何进行重要性考虑？
3.注册会计师实施内部控制测试程序应关注的地方有哪些？
4.主营业务收入的审计目标和实质性测试程序有哪些？期初余额的审计目标和审计程序有哪些？注册会计师审计关联方及其交易的目标和审计程序有哪些？
四川长虹电器股份有限公司
会计核算案例
企业名：四川长虹电器股份有限公司
主题词：会计、审核
一、公司简介
四川长虹电器股份有限公司（简称四川长虹），股票简称：四川长虹，股票代码：600839，股票上市地：上海证券交易所。
二、主要财务指标
三、股本变动和主要股东持股情况
四、经营情况回顾与展望
1.2002年公司主要经营情况
（1）主营业务的范围及其经营状况
公司主要经营视频产品、视听产品、空调产品、电池系列产品、网络产品、激光读写系列产品、卫星电视广播地面接收设备、摄录一体机、电子医疗产品、电力设备、安防技术产品、机械产品、数码相机、通讯及计算机产品的制造、销售、物流、包装产品及技术服务、电子产品及零配件的销售、电子商务、高科技风险投资。
报告期内，公司果断提出“打造世界级企业”的战略目标，实施“细分国际市场，重点客户挖潜扩量、全面深度开发新市场”的营销策略，克服地域差别大、技术要求复杂、交货期紧等诸多困难，精心组织、快速反应，满足了急剧扩大的海外市场需求，确保了公司的竞争优势。
2002年，公司主营业务收入实现1258518.47万元，同比增长32.27%；其中出口收入554129.08万元，同比增加476534.70万元，增长幅度超过600%；净利润实现17620.27万元，同比增长109.70%。公司主要产品销售量、主营业务收入及利润均大幅度超过年初确定的经营目标。
（2）主要产品或提供服务及其市场占有率情况
根据国家统计局行业信息发布中心提供的资料显示，长虹彩电市场占有率达17.24%，继续位居行业第一名。“精显王”背投彩电成为高端市场的主打产品，国内品牌市场占有率排名第一，国际品牌排名第三，长虹背投影彩电成为中国背投彩电的代名词；长虹空调产品稳步挺进行业第一集团军。另外，视听产品、网络产品、电池等产品的市场占有率较上年同期均有大幅度上升。
（3）报告期内，产品或服务发生变化的情况
报告期内，公司在原有产业基础上，拓展新兴产业，并不断推出高端新品，调整产品结构。HDTV、TV/DVD/VCR三合一、数模兼容数字电视、卫星电视等一批技术领先的高附加值产品开发取得了突破性进展，搭建了针对海外市场的统一机芯平台；成功推出代表世界顶级技术水平的38英寸灵智高清背投彩电，成为全球背投彩电产品线最完整的企业；在向北美成功推出空调系列产品的基础上，新冷媒长虹空调也开始进军欧洲市场；网络产业、液晶显示产业、器件产业、电池产业、安防、商显、包装、模具等的强劲增长，为公司2003年的利润增长奠定了基础。
2.公司投资情况
（1）募集资金使用情况。报告期内，公司未募集资金，无利用募集资金投资的项目。公司前次募集资金在以前年度已使用完毕，没有延续到报告期使用的募集资金，未完成的项目将通过自筹形式投入。
（2）非募集资金使用情况。长虹200万套空调扩能改造工程项目，计划投入6046.11万元，报告期内投入369.84万元，累计投入1940.57万元，项目已完工；背投彩电扩能改造项目，项目计划总投资50000万元，报告期内投入7661.55万元，累计投入7661.55万元，进入设备安装调试阶段，预计2003年4月底投产；DVD改造项目，报告期内投入1644.30万元，累计投入8670.77万元，该项目已完成8条DVD生产线的搬迁及相关配套工程，目前已达到年产500万台左右的产能；电子部品及贴片能力技术改造，计划投入6544万元，报告期内投入4537万元，其中部品线体已完成首批设备的安装，贴片线体技术改造已基本完成，进入验收阶段；高频头扩能改造项目，计划投入3845.5万元，报告期内投入1510.76万元，设备已全部投入，进入试运行阶段。
3.新年度经营计划
2003年，公司确定为“质量、成本、利润年”，目标是以中国最大彩电基地为基础，建成中国最大背投彩电基地，打造“世界彩电大王”，成为中国最大视听产品基地、最大的部品生产和外销基地，空调产业冲击国内行业三甲，将长虹打造成世界级企业。
（1）优化业务流程，加快反应速度，加速拓展国际市场，深度开发北美、南美、欧洲市场，大幅提升长虹产品的国际市场份额，为实现公司的国际化战略奠定坚实的基础。
（2）以产品为主线，继续走“应用技术有所创新”的技术开发道路，确立技贸结合的技术人才培养方式，全力整合公司内外资源，开发DVD、TV、PTV、VCR、HDD等多种组合产品；同时根据各类产品的技术特点和市场属性，确定相应的经营管理策略。
（3）建立健全“以专业化营销为龙头、分产品线财务核算和管理为核心”的经营管理机制，加大“以市场为导向”的管理创新力度，继续推行全球采购战略，实施战略物资战略采购策略，加快周转速度，进一步降低采购成本。
