1.事件背景
从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审查服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：
自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审查的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在伦敦市赢得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付审查人员的审查，一套反映糟糕的现实。
他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为审查人员只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审查中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。
2.如何识别存货舞弊
为何审查人员们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的企业了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审查，即认为他们的企业没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，审查人员们或许就能够发现这起舞弊事件。
此案件给我们敲响了警钟，存货审查是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果审查人员能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着审查人员必须掌握识别存货舞弊的技术。
（1）存货价值的操纵手法
存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。
①虚构存货
正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，审查人员往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。
②存货盘点操纵
审查人员在很大程度上依赖对企业存货的监盘来获取有关存货的审查证据。因此，对审查人员来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审查企业在数小时之内就改变了审查人员的工作底稿。因而，审查人员必须采取足够的措施以确保审查证据的可信性。
举例来说，假定审查企业在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审查进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入审查人员测试的那批货物中去。
显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于企业来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，审查人员需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果审查人员发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。
③错误的存货资本化
虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，审查人员应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审查企业往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，审查人员应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。
（2）盘点的局限性
证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。审查人员必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使审查人员谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：
①管理当局往往派代表跟随审查人员，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审查企业就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。
②在执行盘点测试程序时，审查人员一般会事先通知企业测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些审查人员没有检查的存放点。
③有时审查人员并不执行额外的审查程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。
（3）通过分析程序识别可能的存货舞弊既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，审查人员必须执行分析程序。
一个不诚实的企业可通过多种途径去操纵存货信息。审查人员必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测企业为什么要舞弊以及企业为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说审查人员要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。
①管理当局舞弊的动机
企业进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审查过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：
●企业公司正面临财务困难。
●企业管理当局面临完成财务计划的压力。
●存货为资产负债表中的一个重大项目。
●存在合同所限定的供货方面的压力。
●企业公司企图得到用存贷担保的融资。
●管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。
②管理当局舞弊的机会
并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过审查人员的盘点程序。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过审查人员而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：
●企业公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。
●企业公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。
●企业公司拥有众多的存货存放地点。
③管理当局舞弊的迹象
虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存货高估风险的时候，审查人员应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。
●存货的增长是否快于销售收入的增长？
●存货占总资产的百分比是否逐期增加？
●存货周转率是否逐期下降？
●运输成本所占存货成本的比重是否下降？
●存货的增长是否快于总资产的增长？
●销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？
●销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？
●是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？
●在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？
3.启示：
（1）对舞弊的动机和机会予以充分关注。
由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，企业舞弊的冲动会变得强烈。法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，审查人员对舞弊的动机进行分析有助于降低审查风险。
（2）重视分析性程序的应用。
鉴于盘点程序具有局限性，审查人员无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审查方法。这一程序从整体的角度对企业提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如上所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审查风险。
