1.对账时需要核对哪些内容
对账就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。在实际工作中，难免会发生各种各样的差错，如填制凭证的差错、记账或过账的差错、存货收发中的差错等。而会计核算的首要原则是客观性原则，要以实际发生的经济业务为依据，真实地反映企业的财务状况和经营成果。通过对账，可以及时发现账务处理过程中的错误，以保证账簿记录的真实性、完整性和正确性，最终为编制会计报表提供真实可靠的会计核算资料。对账是会计工作的一项重要内容，对账的主要内容包括：
（1）账证核对。
账证核对就是将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，以求账证相符，这是保证账账、账实、账表相符的基础。
①现金日记账、银行存款日记账与现金、银行存款收、付款记账凭证及所附的原始凭证相核对。
②明细分类账与全部记账凭证及所附原始凭证相核对。
③总分类账与据以记账的凭证相核对，可以是科目汇总表或分类汇总记账凭证，也可以是全部收款、付款、转账凭证。
（2）账账核对。
账账核对就是对本单位各种账簿之间的记录进行核对，以求账账相符。账账核对的具体内容包括：
①总分类账全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计核对相符。
②总账各账户的期末余额与其所属的各明细账的期末余额合计数核对相符。
③现金日记账、银行存款日记账的本期发生额和期末余额应与总账中现金账户、银行存款账户的本期发生额和期末余额核对相符。
④会计部门的各种财产物资明细账的期末余额，与财产保管部门或使用部门的财产物资明细账的期末余额核对相符。
（3）账实核对。
账实核对是对各种财产物资的账面余额与实有数核对。核对的具体内容包括：
①现金日记账的账面余额应与库存现金实有数逐日核对相符。
②银行存款日记账、银行借款明细账的余额应定期与银行对账单核对。
③各种财产物资明细账的账面结存数量应定期与财产物资实存数核对相符。
④各种应收、应付账款明细账的账面余额应与有关债权人、债务人的明细账记录核对相符。
（4）账表核对。
账表相符是指账簿记录与据其编制的各种会计报表有关数字相符，以保证会计报表的真实性、可靠性。
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
《会计基础工作规范》要求各单位的对账工作每年至少进行一次。
对账时可以采用哪些方法？
由于对账的内容不同，对账的方法也有所不同。一般的核对方法如下：
（1）账证核对。
它是将原始凭证、记账凭证与账簿记录进行核对，看其内容、数量、金额和会计科目是否两相符合。由于逐笔核对的工作量较大，一般可以采取抽查核对办法。如果发现差错，则应逐笔核对，直到查出差错原因为止。
（2）账账核对。
①总分类账的核对。检查各总分类账户的登记是否正确，可通过编制总类账户试算表（又称对照表）进行检查。试算表的格式有三种：
余额式，即将资产、负债、所有者权益各账户的余额列示相加，看其是否平衡。
发生额式，即将各账户的借、贷方本期发生额相加，看其是否平衡。
发生额式及余额式，既列示各账户的本期发生额，又列示其期初、期末余额，看其借、贷方发生额及余额是否平衡。以上核对结果如有不平，则说明记账有差错，就应查明更正。
②总分类账户与所属明细分类账户的核对。一般有两种方法：
通过编制本期发生额及余额明细表或财产物资收、发、结存表与总分类账户进行核对，如有不符，再进一步查找差错原因。
将各明细分类账户余额相加的合计数，直接与有关总分类账户的余额核对，以省略上述明细表的编制工作。
③财产物资明细账户与财产物资保管账（卡）的核对。一般是将明细账的数量（或金额）余额，直接与保管账（卡）的数量（或金额）余额核对，如有不符，再进一步查找原因。
（3）账实核对。
账实核对必须采取盘点的方法。固定资产、库存商品、材料物资、现金和工业企业的材料、在产品、产成品等，都应通过实物盘点，与账存数进行核对。如发生盘盈盘亏，应先调整账存数，将溢缺转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因报经批准后处理。
此外，对结算中的债权、债务，可通过对账单、函询、走访等方式与对方核对，以确定其实有数。经过核对，如发现有差错，其责任在本单位的，由本单位更正；如责任在对方的，应通知对方更正。
2.如何利用Excel和银行对账
在对账前，首先，应加计累计银行存款余额；然后，检查银行存款收支凭证的完整性；最后，准备好上月银行存款余额调节表和空白的银行存款余额调节表、银行对账单等。
一切就绪后，把银行对账单导入Excel，按需要整理好数据。按Ctrl键选定日期栏、支票号码栏、凭证号栏、借方发生额栏（单位支出）、贷方发生额栏（单位收入），依次“点”选数据一筛选一自动筛选（下面所述“点”、“选”均指左键单击）。完成以后，选定栏后都添了一个“三角符号”。
“点”支票号码栏后的“三角符号”，选“自定义”选项，弹出自定义筛选方式窗口，选“包含”选项，输入支票号码后四位，“点”确定会自动筛选出其对应的支票金额，然后在对应凭证号栏输入其记账凭证号；“点”贷方发生额栏后的“三角符号”，根据记账凭证的银行收款金额选定数据，然后在对应凭证号栏输入其凭证号；同理，“点”日期栏选定其中任一时间，可以筛选出当日的全部银行存款收支。显然，支票号码栏是用于筛选银行支票发生额的，贷方发生额栏是筛选单位收入的，借方发生额栏是筛选单位支出的，而日期栏是按日期筛选单位收支的。
理解以上用法后，可以根据完整的银行存款记账凭证，灵活运用上述方法将凭证号输入对应的对账单发生额前的凭证号栏内。
为便于理解，现举例说明如下：银行记账凭证1有三笔业务都发生于2005年6月1日，现金支票（支票号码18224712）付款10000元、财政拨款50000元，购买支票120元。
对于第一笔现金支票付款10000元，“点”支票号码后的三角符号，选“自定义”选项，在弹出自定义筛选方式窗口中选“包含”然后输入支票号后四位（4712），“点”确定，所有发生额随之消失，只剩下4712号支票发生额，在凭证号栏输入“1”。需要说明的是，之所以只输入后四位，是因为输入后三位有可能筛选出两笔以上的发生额，而输入后五位或六位会加大工作量。
对于第二笔财政拨款50000元，“点”贷方发生额栏后的三角符号，选50000，将50000元的业务筛选出，或“点”日期栏后的三角符号，选6月1日，筛选出6月1日的银行业务。如果收支业务复杂可以综合运用上述两种方法，即在筛选出日期的基础上，再筛选出50000元的贷方发生额，或在筛选出50000元贷方发生额的基础上，再筛选出6月1日发生的50000元贷方收入。
对于第三笔购买支票业务，可参照第二笔业务处理。
根据以上方法，就可以较省时省力地将银行存款收支筛选一遍。
这里，要强调几点注意事项：
（1）利用支票号码筛选时一定要选“包含”，因其最省时省力。
（2）在“方法”与“方法”转换前，一定要还原为全部业务（“点”选全部），否则，就只会形成在第一种方法的基础上再运用第二种方法的综合法。
（3）一定要有凭证号栏，每筛选一笔业务都要输入相应的凭证号，并根据相应的凭证号与银行进行对账。
（4）在完成检查并改正了错漏之后，再次“点”凭证号，“选”空白。这些空白的就是未达账项，把上期的未达账项剔除，剩下的就是本期的未达账项。
3.如何查找不同类型的错账
（1）重记或漏记账户查找。
重记或漏记是在登记账簿时，将记账凭证的双方重记或漏记，或者只登记一方，重记或只记另一方。其查找方法是：首先检查总账，将记账记录的账户金额分别加总与总账核对，以确定“标准账户”。然后，再与日记账进行核对。如果日记账发生重记或漏记，则其增减发生额会与总账的增减发生额不符；如果日记账发生额大于总账，说明日记账发生重记，相反则为漏记。最后，还应根据总账与日记账的差额，在账簿或记账凭证中查找与此相同的数额，如果有，即为重记或漏记数。
（2）记反账户方向的查找方法。
记反方向，指应该记到增加方的数字，记入了减少方，或者相反。这种错账往往在登账时登错了栏次。由于记账方向的错误，就会使账户的一方合计数加大，另一方合计数减少，这就使变动前后双方都产生了差数。这个差数就是数字的“2”倍。因此，把这个差数用“2”除，所得的商就是记错方向的数字。
（3）记账笔误的查找方法。
①数字错位的查找方法。
数字错位，就是把数字的位数记错，错账金额能被9整除，则商为记错位的数字。然后，在账内查找此数，将商放大10倍或缩小10倍。
②数字颠倒的查找方法。
数字颠倒就是把数字中的前后两个数字书写颠倒。例如，把58写成85，将颠倒的两位数之间的差额27除以“9”，商为“3”，就是记颠倒后两位数字的差额。
③写错或写掉角、分尾数的查找方法。
写错或写掉角、分尾数就是在记账过程中，把带有角、分的尾数丢掉或写错，查找方法需要与原始凭证逐一核对。
4.针对不同性质的错账，会计人员应采用何种方法加以更正
（1）划线更正法。
划线更正法是指用划线来更正错误的方法。这种方法适应于记账后、结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。
具体做法是，先将错误的文字或数字全部用红线予以划销；然后在划线上方用蓝字填写正确的记录；更正后经办人应在划线的一端盖章以明确责任。划线更正时应注意以下几个问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果是数字错误，应将全部数字划销，不得只划错误数字。划线时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。
（2）红字冲销法。
红字更正法是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿差错记录的一种方法。这种方法适应于记账后发现由于记账凭证错误而导致记账错误的情况。红字记录表示对原记录的冲减。
具体更正操作方法是：例如记账依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目或金额有错误，导致账簿记录错误。首先用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，在摘要中注明注销××凭证，并用红字金额登记入账，以冲销原来的账簿记录，然后再用蓝字填写一张正确的会计凭证，并据以登记入账。应用红字冲销法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。
【例5-16】张芳出差，借差旅费4000元，开出现金支票支付。记账时本应贷记“银行存款”科目，却误记“库存现金”科目，并已登记入账。其更正方法如下：
①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：
借：其他应收款——张芳。
贷：库存现金。
②用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：
借：其他应收款——张芳。
贷：银行存款。
有时，根据记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记金额，并在账簿摘要栏注明“注销××年×月×号凭证多记金额”。
【例5-17】销售商品一批，收到购货方开出并承兑的商业汇票2500元，作为销售收入。如不考虑税金，在填制记账凭证时，将金额2500元误记25000元，多记了22500元，并已入账。其误记会计分录为：
借：应收票据。
贷：主营业务收入。
为了更正有关账户多记的22500元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：
借：应收票据。
贷：主营业务收入。
根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“主营业务收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。
（3）补充登记法。
用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。主要适用于记账依据的会计凭证金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，而且会计科目及记账方向均无错误的情况下可用此种方法。
具体做法是：填写一张记账凭证，其会计科目、借贷方向与原始记账凭证一致，但金额为少记金额。并在摘要中注明补记××号记账凭证少记的金额，并据以记账。
【例5-18】收到某购货单位偿还的前欠货款5400元存入银行，在填制记账凭证时，将金额误记为4500元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：
借：银行存款。
贷：应收账款。
根据此记账凭证登记入账后，使“银行存款”和“应收账款”两科目原来的错误都得到了更正。
特别关注：
跨年调整法的运用
如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证，更正由于记账错误对利润产生的影响。
【例5-19】发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是5400元，记账时误记为4500元，则导致利润减少900元。此时应作更正分录：
借：库存现金（或其他科目）900
贷：以前年度损益调整。
5.如何更正滥用会计估计变更
滥用会计政策、会计估计及其变更，是指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策以及企业在具体运用估计时，未按照规定运用或随便变更，从而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。
滥用会计政策和估计及其变更的主要表现形式有：
第一，针对国家统一的会计制度规定及实际情况，计提各项减值准备。实质上是企业利用会计政策、会计估计及其变更设置秘密准备，达到操纵利润的目的。
第二，企业随意变更其所选择的会计政策。
第三，企业随意调整费用的摊销期限。如有些企业任意调整无形资产的摊销期限。
第四，属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。如随意调增或调减折旧年限等。
处理前，要将滥用会计政策、会计估计及变更与正当会计政策变更和会计估计区别开来。如何判断企业是会计估计变更还是滥用会计估计及其变更，我国企业准则对此并没有具体规定，主要依赖于审计人员和会计人员的专业判断。一旦有确凿证据证明企业滥用会计估计及其变更，就应当作为重大会计差错处理，调整以前年度损益而并非调整当年利润。
具体地说，企业认为如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关的期初数也应一并调整，如果不影响损益，应调整跨期报表相关项目的期初数，并在会计报表附注中进行披露。
【例5-20】有确凿证据表明A公司在2005年度实施计提准备时，不恰当地运用了谨慎性原则，多计提坏账准备100万元。在2006年年末编制会计报表时，A公司应做如下调整（假设所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金）。
（1）分析错误的后果。
由于2005年多提坏账准备100万元，造成以下后果：
多计管理费用100万元
少计所得税费用33万元
少计净利润67万元
少提法定盈余公积6.7万元
少提法定公益金3.35万元
（2）账务处理。
①冲回多提的坏账准备：
借：坏账准备。
贷：以前年度损益调整。
②调整应缴所得税款：
借：以前年度损益调整。
贷：应交税费。
③将以前年度损益调整科目余款转入利润分配：
借：以前年度损益调整。
贷：利润分配——未分配利润。
④调整利润分配的有关数字：
借：利润分配——未分配利润。
贷：盈余公积。
（3）财务报表附注说明。
本年度发现2006年多计提坏账准备100万元，在编制2006年财务报表时，已对该差错进行了更正。由于2005年度多计坏账准备100万元造成少计净利润（留存收益）67万元，少缴所得税33万元。
