第一节会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿，简称账簿。它是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用以全面、连续、系统、分类记录和核算各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算工作的重要环节，是会计核算专门方法之一。
会计账簿与会计账户是两个不同的概念。账簿是具有实物形态的一种簿籍，是会计账户的表现形式，而账户是在账簿中开设并用来记录各个会计要素项目增减变化的载体。账簿与账户的关系是形式内容的关系。
设置和登记账簿对加强经济核算，提高经营管理水平具有十分重要的意义，概括起来有如下几个方面：
（一）会计账簿可以提供完整系统的核算资料
通过设置和登记账簿，可以全面反映单位各项资产的增减变动及结存情况，为其经济管理提供系统、完整的会计信息。其次，利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；同时，通过设置和登记账簿既有利于保存会计资料和日后查阅使用，又有利于会计工作的分工。
（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据
利用设置和登记账簿所形成的会计资料，可以考核和评价单位整体以及单位内部各有关部门的经营活动及经营业绩，正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的合理分配提供依据。其次，会计账簿资料是进行会计分析和会计检查的必要依据，对于加强经济核算和内部监督有着十分重要的作用。
（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，会计账簿资料是编制会计报表的主要依据，是连接会计凭证和会计报表的重要桥梁。
二、会计账簿的分类
（一）按用途分类
1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位的序时账簿一般只设现金日记账和银行存款日记账。
2.分类账簿。又称分类账，是指对经济业务进行分类登记，提供分类核算指标的账簿。在会计核算中，分类账簿是必须设置的主要账簿，它所提供的核算资料是编制会计报表的主要依据。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。
总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。
明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿。又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如设置租入固定资产登记簿、送货日记账等。
（二）按账页格式分类
1.两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
2.三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。
3.多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。
4.数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外型特征分类
1.订本账。订本账是启用之前是在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。
三、会计账簿与账户
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
（二）账户的基本结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：
期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。
账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
（三）账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
第二节会计账簿的内容、启用与登记规则
一、会计账簿的基本内容
（一）封面。主要标明账簿的名称。
（二）扉页。要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
（三）账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的登记规则
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。
3.簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2.
4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5.下列情况，可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“～”表示。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
第三节会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式
（1）三栏式日记账
账页格式一般采用“收入”、“付出”和“结存（余额）”三栏式。
（2）多栏式日记账
多栏式现金日记账是按照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。
2.现金日记账的登记方法
（1）日期栏
（2）凭证栏
（3）摘要栏
（4）对方科目栏
（5）收入、支出栏
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
（二）总分类账的登记方法
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
（三）明细分类账的格式和登记方法
1.明细分类账的格式
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。
（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。
（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。
2.明细分类账的登记方法。不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
3.总分类账和明细分类账的平行登记
第四节对账
一、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
二、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
（一）总分类账簿有关账户的余额核对
（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
（三）总分类账簿与序时账簿核对
（四）明细分类账簿之间的核对
三、账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
（一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
第五节错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：
一、划线更正法
在结账前，如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法如下：
第一步，将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查找；
第二步，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置；
第三步，由经办人员在错误数字的更正处加盖印章，以明确责任。
二、红字更正法
红字更正法又称红字冲销法。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲销。红字更正适用于以下两种情况。
（一）会计科目或记账方向错误
会计科目或记账方向错误是指根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，应采用红字更正。更正的方法如下：
1.先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；
2.再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字或黑字登记入账。
