案件来源及企业基本情况
2006年7月，酒泉市肃州区国税局稽查局接到一份群众举报信，反映某副食店除城区市场内有一经营门点外，在运管所院内的二层楼下还有一地下仓库，2005年以来该店从事大规模达利食品批发业务，涉嫌偷税。酒泉市肃州区国税局稽查局立即展开专案调查。
某副食店是个体工商户，从业人员4人，主要从事副食品的批发零售业务，在城区福华市场设一经营门点，面积约20平方米。增值税实行“定期定额”征收，月定额为5000元。
税务稽查过程及方法
该店为“双定征收”的个体工商户，财务核算不健全，有关资料难以取得。稽查人员首先从外围调查该户库房所在地及办公场所地点。根据举报信提供的线索，稽查人员来到运管所院内，没有发现信中所说的二层楼，更没有地下室，莫非举报信不实？但疑虑很快就被打消，因为看到满街的达利食品，如果仅仅靠20平方米的门点销售，如何满足市场需求？稽查人员在举报线索有出入的情况下，没有气馁，在盘旋东路运管所附近开始查找所有的二层楼，终于在某公司院内发现了要找的地下仓库和该副食店的办公场所。
随后，稽查人员兵分三路，一路到城区市场内门点调查零售情况，一路到仓库调查纳税人货物批发的情况，另一路直接进入办公场所进行检查。在办公场所面对突如其来的税务稽查人员，在场工作人员立即关闭了办公室电脑，但这并没有逃过稽查人员的眼睛，稽查人员讲清政策，出示所有检查手续后，要求在场工作人员打开电脑，当即对计算机中的涉税资料进行了检查，发现该户在计算机中记录了2005年1月至2006年6月货物购销存情况，稽查人员随即调取了计算机中的销售资料。
经对三个小组取证情况进行核对，发现该副食店在2005年1月至2006年6月期间，共计实现销售收入637，737．36元（含税），减去按月申报的销售收入93，600．00元（含税）外，其余收入544，137．36元（含税）均未申报纳税，存在超定额销售未申报纳税的违法事实。
违法事实
经检查核实，2005年1月至2006年6月期间，该副食店采取直接收款的方式销售货物，隐匿商品销售收入544，137．36元（含税），少申报增值税20，928．36元【544，137．36元÷（1+4％）×4％】。
处理处罚依据及结果
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税”和第十二条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6％。征收率的调整由国务院决定”及《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税【1998】113号）“国务院决定，从1998年7月1日起，……将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6％调减为4％……”以及第十三条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率”之规定，该副食店隐匿商品销售收入，应补缴增值税20，928．36元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该副食店应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”和国家税务总局《关于印发（个体工商户建账管理暂行办法）和（个体工商户定期定额管理暂行办法）》的通知（国税发【1997】101号）“定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20％至30％而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理”之规定，该副食店的上述行为已构成偷税，对其处以所偷税款50％的罚款计10，464．18元。
案例分析
在本案检查中，稽查人员根据举报信提供的线索，针对个体工商户财务资料难以取得的具体情况，从外围调查人手，采取切实可行的措施，最终确认了该个体户的偷税事实。
启示：
一是强化税源管理。在办理开业税务登记时，纳税人仅对门点进行了登记，而随着经营规模的扩大，在货物存放地进行交易的现象也日趋增加。税法规定，纳税人随着经营规模的扩大，增加的存货场所应到税务管理部门进行登记，税务机关应根据纳税人经营规模的扩大而及时调整其相应的营业额。然而现实中，纳税人大都怠于做变更登记。针对这种情况，税务管理部门要重视税源调查摸底，加强税务登记后的后续监控工作，避免库房成为纳税人偷税的“庇护所”。
二是加快个体户建账进程。在本案检查过程中，最有力的偷税证据是从该副食店的计算机中提取的，说明该个体工商户已经具有建账能力。对此，税务管理部门应督促那些经营规模较大、销售额达到一定规模、有建账能力的个体工商户建立健全账簿，进而采取查账征收方式进行管理。
三是加强对“双定户”超定额申报纳税的宣传。税法规定，纳税人实现的销售收入超出定额的部分，应主动申报，缴纳税款，而实际工作中，“双定户”往往只将税务机关核定的税额进行申报，对超定额部分还没有主动申报的意识。对此，税务管理部门应加强对“双定户”的纳税宣传，促进纳税人依法诚信纳税。
（案源提供：酒泉市国家税务局稽查局）
