武威市国税局稽查局根据2005年税收专项检查工作安排，对辖区某烟草公司2004年度纳税情况进行了检查。
武威市某烟草公司是国有企业，主营卷烟、雪茄烟及烟丝的批发和零售，为增值税一般纳税人。
稽查人员采用逆查法和抽查法，在审核该公司会计报表、账簿、记账凭证及有关资料的基础上，重点检查了“销售收入”、“库存商品”账户，以及进项税额抵扣和销项税额计提等情况，未发现增值税涉税问题。
稽查人员在检查“管理费用—低值易耗品摊销”明细账时，发现2004年度个别月份摊销的低值易耗品异常增多，经详细查看有关记账凭证及附件，发现在每份记账凭证后面所附报销发票（全部为普通发票）右上角都有领导批注“某餐饮园有限公司用”一行不起眼的小字。经统计，全年该类发票共计报销267，939．52元。其账务处理如下：
借：低值易耗品
贷：银行存款
借：管理费用—低值易耗品摊销
贷：低值易耗品
经询问财务人员得知，某餐饮园有限公司是由该烟草公司于2003年初投资兴办的“三产”企业，自主经营，自负盈亏，餐饮园管理人员由该公司委派，其余人员由餐饮园自行招聘，已办理了工商营业执照，领取了地税机关税务登记证，但未在国税机关办理税务登记。稽查人员随即到某餐饮园有限公司核查，证实了其购进的部分低值易耗品在烟草公司列支。
经检查核实，该公司2004．年在“管理费用—低值易耗品”科目中列支其关联企业购进的餐具、桌椅、鱼缸、厨具等低值易耗品共计267，939．52元。
处理处罚依据及结果
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条“在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除……（八）与取得收人无关的其他各项支出”之规定，该公司税前列支关联企业某餐饮园有限公司低值易耗品267，939．50元，应调增应纳税所得额267，939．50元，补缴企业所得税88，420．04元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该公司应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”之规定，该公司上述行为已构成偷税，对其处以所偷税款50％的罚款计44，210．02元。
某餐饮园有限公司涉嫌偷税的问题已另案查处。本案中，该烟草公司列支关联企业费用，转移利润，达到少缴税款的目的，这说明关联企业税收征管制度不够健全。关联方—某餐饮园有限公司成立一年多才被查出，这期间它一直属于漏征漏管户，暴露出国税部门对属于营业税征税范围的新办企业所得税监控乏力。
启示：
1．管理部门要加大对新办企业的监控力度，特别要注意对2002年1月1日以后成立的从事饮食、服务行业的非增值税纳税人所得税的征管，杜绝企业所得税纳税人漏征漏管。
2．利用关联关系进行偷逃避税，相对于其他偷逃避税的方式更为隐蔽，稽查也更困难，税务部门要跳出反避税仅是针对国际税收领域这一思维方式，建立健全反关联企业偷逃避税问题的征管和稽查措施，严格落实关联企业业务往来的有关税收规定，严厉打击各种企业利用关联关系偷逃税款的违法行为。
3．税务机关要进一步完善税收征管措施，可考虑在增值税和企业所得税纳税申报过程中要求申报关联企业，明确不如实申报的法律责任。
（案源提供：武威市国家税务局稽查局）
