这种方法优点就是简单明了、容易操作。缺点就是一与中国会计准则中有关或有事项不符；二容易导致资产虚增，不符合谨慎原则；三如果股价与行权价之间的差额较大，会导致费用不均衡，且不符合配比原则；四如果期权持有人弃权，需要冲减原来的记录，有操纵资产之嫌。
（二）将股票期权划分时点进行会计处理
采用这种方法的企业认为，股票期权计划的实施至少要经历三个时点：即股票期权赠与日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日。
1.股票期权赠与日的会计处理
股票期权赠与日是指股票期权合约的签订日。由于股票期权计划只是公司与高层管理人员之间达成的合约，形同期货交易中初次买卖期货合约，并没有发生股票与股款的实际给付，只是相应地产生或有认股款（按约定股价与约定认股数量计算）与或有股本（按股票面值与约定认股数量计算）。根据《企业会计准则——或有事项》第7条“企业不应确认或有负债和或有资产”可知，股票期权在赠与日无法在公司财务会计报告中得到反映，该事项只能在备查账中予以披露，以享有股票期权的高层管理人员的姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”“资本公积——股票期权溢价准备”科目。
2.行权日的会计处理
根据期权授予期内股价的变动情况，持权人随时有权做出是否行权的决定，一般来说，当股价上涨到持权人设定的价位时，持权人就会通过行权来取得应得的报酬。此时，由于持权人的行权，相应会发生股票与现金的交换，赠与日备查账中的或有认股款成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积——股本溢价”科目中反映。其会计处理为：借记“银行存款”科目，贷记“股本”、“资本公积——股本溢价”科目。同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款等。
3.到期日的会计处理
由于若期权授予期内股价持续低于行权价格，期权持有人没有行权利益的可能，至到期日都不会行权，这时则应在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。其会计处理为：借记“或有股本”、“资本公积——股票期权溢价准备”科目，贷记“或有认股款”科目。失效日的会计处理与到期日未行权的会计处理相同。
4.股票期权提前失效的会计处理
当公司高级管理人员提前离职、中止与公司的雇佣关系时，会因合约失效而丧失尚未到期的股票期权。在期权持有人离职时，公司一方面应注销其股票期权账户余额，贷记“或有认股款”科目，借记“或有普通股”、“股票期权溢价”；另一方面冲减“递延酬劳成本”，借记“员工认股权”，贷记“递延酬劳成本”。如果企业回购股票，其价格应以市价为准，而不是行权价。
（三）按内在价值法处理
如果股价低于行权价，说明股票期权的内在价值为零，不存在补偿，所以不必进行会计处理；如果股价高于行权价，其差额则应预提作为费用，并在以后的服务期间平均摊销转为费用，待行权以后，将期权转为股本。如果是不确定的股票期权，由于在授权日行权价不确定，所以授权日不是计量日，不必进行会计处理。但在资产负债表中，应以股价为基础估计费用，并记录期权，以后逐期进行摊销，直到计量日为止；调整确认预提费用，将余额在剩下的服务期内摊销，并在行权后，将期权转为股本。
这种方法比较容易掌握，也适用于中国目前实行的股票期权类型以及中国国有控股企业比较多，股票市场又不十分完善，股票期权公允价值的确定还不太规范的现实情况。但当股价变化较大时，会计调整比较多，容易出现差错，会给某些企业操纵利润带来方便。
（四）按公允价值法处理
这种方法是发展趋势，但与中国目前的经济环境不完全适应，待条件成熟时可以采用。从目前来说要科学合理地确定股票期权的公允价值有一定的难度，所以不宜采用这种方法。
四、股票期权会计处理中应注意的问题
（一）如何确定股票期权补偿费用
股票期权的补偿费用是以计量日股票价格超过股票行权价格的差额来计量的。计量日是指公司确切知道期权行权价格和被授权人执行期权的购股数量的最早日期。在典型的期权计划下，授权日即为计量日，这时，会计上就可确认补偿费用和记录股票期权。
补偿费用的确定，主要有内在价值法和公允价值法两种方法：
1.内在价值法
内在价值是指股票的市价超出行权价格的差额。美国会计原则委员会（APB）第25号意见书《向职工发放股票的会计处理》规定，与股票期权有关的补偿费用可采用内在价值法计算，即在计量日，只有当股票市价超过行权价格时，才确认并计量补偿费用。但如果在计量日行权价格等于或高于股票市价，则不确认补偿费用。这样就造成大多数固定型股票期权在授权日的内在价值为零，即股票市价和行权价格的差额为零。但该股票期权肯定是有价值的，这使股票期权与其实际价值相背离，可以说这是内在价值法的最大缺陷。同时，应用内在价值法计量补偿费用时，当股票市价发生变化时，内在价值也跟着变化，所以，在每一个会计期末，都需要对期权补偿费用进行调整，这也使会计处理缺乏内在逻辑的一致性。针对这种情况，美国财务会计准则委员会（FAS）第123号准则引用了期权定价模型，提出了公允价值计量方法。
2.公允价值法
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或平均债务清偿的金额。从理论上说，该金额是流入或流出的未来经济利益的现值。公允价值可以通过股票期权定价模型计算确定。但从实务角度看，公允价值法操作起来比较困难，因为在一个股票期权计划下，被授权人不能在市场上交易这些股票期权，股票期权就没有交易价格，即公允价值。根据FASB123号准则规定，股票期权的公允价值一经确定，就不能再发生变化，因此，选用公允价值法不存在期末调整的问题。
（二）如何摊销补偿费用
在计算和确定了补偿费用后，当管理者开始提供劳务以取得报酬时，补偿费用必须在其行权期限内进行合理的摊销，行权期限一般在授权时做具体的规定；若无具体规定，则任何合理、系统的摊销方式都是可以接受的。
例：某公司于2001年12月1日与其高级管理人员签订了股票期权计划书，允许高级管理人员购买公司面值为2元的普通股20000股。2002年1月1日为股票期权的授权日，被授权人可以在未来10年内行权，行权价格为20元，授权日的股票价格为25元。同时，授权协议条款表明服务期满2年后，授权人才有资格行权。
（1）在2002年1月1日（计量日）确认期权补偿费用为20000×（25-20）=100000元，并做如下会计处理，借：递延补偿费用100000元；贷：股本——股票期权100000元。
（2）递延补偿费用作为所有者权益的备抵账户，需要在管理人员的服务期内（2年）进行摊销。在2002年12月31日和2003年12月31日的会计处理为：借：递延费用50000元；贷：递延补偿费用50000元。
（3）如果公司管理人员在2004年6月1日执行了全部股票期权的30%，其会计处理如下：借：现金120000元，股本——股票期权30000元；贷：普通股12000元，资本公积——普通股溢价138000元。
（4）在期权到期前，如果公司管理人员没有执行剩余的股票期权，公司需制作如下会计分录：
借：股本——股票期权70000元；贷：股本——到期股票期权70000元。
需要指出的是，如果公司管理者完成了授权时规定的劳务而没有行权，根据公认会计原则，在期权到期时，不需要调整补偿费用；然而若管理者没有完成授权时规定的劳务（如提前辞职离开公司），则已估计处理的补偿费用必须调整。如假设公司管理者于2003年1月1日辞职离开公司，公司需制作如下分录以调整补偿费用：
借：股本——股票期权100000元；贷：递延费用50000元，递延补偿费用50000元。
（三）应全面披露股票期权的信息
为了帮助信息使用者更好地评价股票期权对公司未来收益的影响，公司需要在会计报表或报告附注中披露本年度股票期权计划的状况，包括股票期权的购股数量、行权价格、已执行的股票期权的数量等信息。对在本年度执行的股票期权，还需单独披露执行的数量和相应的行权价格。
五、股票期权会计处理制度的几点建议
目前中国股票期权制度正处于起步和试行阶段，理论界还没有比较全面、系统和成功的研究成果，试点中的做法差别也很大，我们应当在充分借鉴国外通行做法的同时，深入了解中国企业股票期权试点中的基本做法，并从中国实际情况出发，研究并提出适合中国国情的股票期权会计处理办法。股票期权的会计处理包括确认、计量、记录和报告四个方面，具体来说，主要有如下几点：
（一）股票期权成本的确认与计量
中国企业在股票期权的会计处理方法上，目前，有作为或有事项处理的，也有按照内在价值法或公允价值法进行处理的。在试点阶段，企业应当有选择这些会计处理方法的权利，但一旦选定，其会计处理方法应保持相对稳定。从中国试点的基本情况出发，宜采用内在价值法处理股票期权问题，待条件成熟时最好采用公允价值法。
（二）股票期权成本的摊销
股票期权成本的摊销宜采用按比例分期摊销。即，以持股人的服务期限作为百分比。同时，当股价变动，行权日晚于服务期时，应根据情况调整相关的酬劳费用。
（三）股票期权的信息披露
股票期权及其执行情况如何，对于会计信息使用者来说非常重要，应当尽快将股票期权纳入正式的会计核算，特别是上市公司在财务报告中应详细披露股票期权的授权范围、持权人基本情况、行权量、行权价、期权条件等信息，使全体股东及有关信息使用者充分了解信息，掌握情况。目前，中国在国内及海外的部分上市公司已实行了股票期权制度。由于实行股票期权制度直接影响企业的损益和股东权益，因此其信息在财务报表上的披露以及如何披露就显得尤为重要。
（四）股票期权的会计监督与管理
实施股票期权容易产生期权持有人逐利偏好，导致企业利润失真的情况。股票期权要不断完善和发展就要防止利用股票期权操纵会计信息、侵害国有资产等不正当行为的发生，加强对股票期权的确认、计量及信息披露的监督与管理。
第三节 股票期权与所有权文化
企业要直接实现员工的所有权意愿和所有者行为，其最基本的要素就是塑造出企业的“所有权文化”。所谓的企业所有权文化是指企业中员工的利益相互关联，让他们拥有共同的奋斗目标、共同的利益基础，为着共同的理想而努力工作。企业所有权文化包括企业财务文化、企业客户文化、企业学习文化、企业团队文化和监督文化。创建所有权文化，没有既定的规则，各个公司的做法都不尽相同。但其首要条件是给员工提供获得公司股票的机会，使员工为着公司的长期发展献策献力。
一、企业股票期权的授予
制定一个明确的战略目标，继而围绕这个目标确定具体的经营策略、组织结构、管理方式、薪酬机制，对于一个公司的壮大和发展有着极为重要的意义。特别是薪酬机制的作用常被人们轻视，被简单地认为是工资的发放。其实一个完善的薪酬机制远不止发放工资这么简单。它对于公司目标的实现、业绩的提高、所有权文化的形成都发挥着不可忽视的作用。
授予员工股票期权是一种非常理想的薪酬方式，它有助于提高公司业绩，能使得员工像公司的所有者那样去工作和思考，并有助于公司所有权文化的建立。因此，如何制定所有权计划，如何向员工授予股票期权便显得非常关键。但同时企业也必须认识到，仅仅制定出一个薪酬计划是不够的，要使用股票期权计划发挥更大的作用，还必须在对期权计划的管理、员工业绩的评估等方面投入足够的精力。
二、交流与沟通
所谓的沟通是一种由一方发出信息，另一方接收并理解该信息的双向过程。沟通一般可以分为正式沟通与非正式沟通；从另一个角度讲，沟通又可分为纵向沟通和横向沟通。公司中的沟通方式主要有书面文件、电子邮件、讲座、与员工谈心等。
首先，沟通可以确保公司的决策得以实施，保持工作的一致性与协调性，减少工作失误，更好地为客户服务；其次，沟通可以帮助管理者随时了解员工的动态与价值观，发现潜在问题，提供决策信息；最后，沟通便于公司各部门的工作协调和子公司、分公司之间的信息交流和合作等。
对于实施股票期权计划的企业来说，最为重要的任务之一就是充分地与员工进行交流。具体而言，就是向员工介绍股票期权计划。
