企业应设置“营业外支出”账户，用来核算发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项损失，并按损失项目设置明细账，进行明细核算。期末，将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，“营业外支出”科目无余额。
13.3.3 本年利润的结转
为核算企业本年实现的利润总额或亏损总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，即借记各收益类科目，贷记“本年利润”科目；将各费用损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，即借记“本年利润”科目，贷记各费用损失类科目；结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，则表示本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，则表示本年度自年初开始累计产生的净亏损；年度终了，将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；如为净亏损，借记“利润分配”科目，贷记“本年利润”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。
13.3.4 利润分配
1.利润分配的程序
企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为企业可供分配的利润。这部分可供分配的利润，一般按下列顺序分配：
①提取法定盈余公积；
②支付优先股股利；
③提取任意盈余公积；
④支付普通股股利（包括现金股利和股票股利）。
在以上分配程序中，具体核算详见本书第12章。
例13－17 甲公司20×7年2月10日根据股东大会决议，宣布发放每股0.5元的现金股利，并于20×7年3月20日发放。该公司流通在外的普通股股数为75000000股，假定无优先股。
则甲公司会计处理如下。
2月10日
发放现金股利＝75000000×0.5＝37500000（元）
借：利润分配——应付普通股股利37500000
贷：应付股利37500000
3月20日
借：应付股利37500000
贷：银行存款37500000
例13－18 假设例13－17，甲公司发放的不是现金股利，而是每10股送1股的股票股利，股票面值1元。则甲公司3月20日会计处理如下。
借：利润分配——转作股本的普通股股利7500000
贷：股本7500000
例13－19 甲公司20×7年度实现净利润为2000000元，股东大会决议，提取10%的盈余公积，剩余利润向投资者分配每股0.2元的现金股利。该公司流通在外的普通股股数为5000000股。则甲公司有关利润结转、提取公积金、结转利润分配的有关会计处理如下。
①结转本年利润
借：本年利润2000000
贷：利润分配——未分配利润2000000
②提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积200000
贷：盈余公积——法定盈余公积200000
③分配股利
借：利润分配——应付普通股股利1000000
贷：应付股利1000000
④结转利润分配各明细科目
借：利润分配——未分配利润1200000
贷：利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付普通股股利1000000
假设该公司年初未分配利润贷方余额为500000元，则20×7年末“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为1300000元（500000＋2000000－1200000）。
本章小结
收入是企业获取利润的主要来源。收入包括销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入及让渡资产使用权取得的收入。不同性质的收入，其核算方法不同。具体确认收入时，应按照实质重于形式的要求，进行具体的分析，既不能提前确认收入，也不能延后确认收入。
销售商品取得的收入，应同时满足5个条件时，才能确认收入入账：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
提供劳务取得的收入，按照完工百分比法确认收入。
完成建造合同取得的收入与提供劳务取得的收入的确认和计量原则一致。
费用有广义和狭义之分。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
企业取得的收入和利得抵补发生的费用和损失后即为利润，利润是企业一定时期内全部经营活动的最终成果。企业当期实现的利润，加上年初未分配利润，按照规定提取法定盈余公积后，即可向投资者分配股利。
期末，企业应将全部损益类科目的余额转入“本年利润”科目。“本年利润”科目如为贷方余额，则为本年利润；若为借方余额，则为本年亏损。年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配”科目，同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目。
关键术语
收入Revenue
利得Gain
支出Expenditures
费用Expenses
损失Loss
期间费用Period Expenses
销售费用Selling Expenses
管理费用Administrative Expenses
财务费用Financial Expenses
利润Profits（Income Earnings）
营业利润Operating Profit
营业外收入Nonbusiness Income
营业外支出Nonbusiness Loss
思考与讨论题
1.销售商品收入的确认为什么必须同时满足5个条件？请举例说明。
2.列举企业进行商品销售的各种方式，说明会计对每种销售方式的处理为什么不同，每种处理方法的依据是什么？
3.按照新准则，分期收款销售在发出商品时，按照合同或协议价款的公允价值确认收入；按照旧准则，分期收款销售商品应于合同规定的收款日期确认收入。请比较这两种不同的处理方法，并说明哪种方法更合理，这种变化对会计信息产生什么样的影响？
4.什么情况下的交易属于同时销售和提供劳务？为什么要区分销售和提供劳务？会计对同时销售和提供劳务的不同处理对会计信息有何影响？税法如何界定销售和提供劳务？
5.请比较提供劳务和销售商品在会计处理方面的异同。
6.建造合同有什么特点？为什么会计准则没有将其纳入收入准则，而是单独作为一个准则进行规范？哪些企业会发生建造合同准则所规范的交易或事项？
7.关于利润的概念，你是如何理解的？如果让你分析某一个企业的盈利状况，你会重点关注哪些方面？
8.比较新准则之前的利润的计算，说明这种变化的意义。
9.请区分下列概念或项目：生产成本、制造费用、存货成本、营业成本、管理费用、所得税费用。
10.请解释下列概念：收入、利得、费用、损失。
11.下列有关收入的交易，应在何时确认收入，并做简要的解释。
（1）航空公司在航班日期之前出售的机票收入。
（2）赊销。
（3）杂志社收取的杂志订阅费收入。
（4）神州行电话卡收入。
（5）铁路车站出售客票收入。
12.说明下列交易事项对企业财务状况、经营损益和现金流量的影响。
（1）用现金购买办公用品。
（2）支付广告费。
（3）支付借款利息。
（4）发出商品委托他人代销。
（5）收到代销清单。
（6）销售商品，一部分收到现金，一部分约定1个月后付款，一部分收到承兑的商业汇票。
（7）销售商品，收到10%的货款，余款分6个月收取。
（8）销售材料，收到支票。
（9）转让无形资产所有权，收到转让价款。
（10）出租无形资产，租金分期收取。
（11）固定资产报废，进行清理，损失1000元。
（12）以一项设备换入一批材料。
（13）支付现金股利。
（14）交纳增值税和所得税。
13.有时企业将购买诸如计算器、手工用具等物品的支出直接计入费用，而不是显示在资产负债表的资产方。请问这样做是否正确？为什么？
14.国嘉实业股份有限公司1997年12月5日与美国一家公司签订协议，以3500万元的价格向该美国公司购买了一批软件和硬件，同时，美国公司同意以12000万元的价格购买开发出的软件，合同约定交货的时间为1998年6月和9月，1998年12月质量鉴定后予以验收。1997年12月25日，国嘉实业与某公司签订协议，以9600万元的价格“卖断”软件，同时确认5100万元的利润。要求：
（1）请分析国嘉实业的做法是否合法？为什么？
（2）请分析国嘉实业如此操作的动机。
（3）请分析国嘉实业的行为对其股价的影响。
15.某上市公司2005年度会计报表显示，公司2005年度税前会计利润为215.12万元。该公司与集团公司协商，双方于2001年1月签订的《划分资产等方面的协议书》中，有关该上市公司每月按营业收入1.2%向母公司支付管理费的条款，经双方一致同意本年停止执行，由此少列管理费用1529.43万元。
请分析：
（1）该上市公司的做法是否合法？
（2）该上市公司这种行为的动机及对会计信息的影响。
（3）如果你是审计师，如何发表你的看法。
1.某企业2007年12月18日销售A产品一批，售价50000元，增值税率为17%，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。
要求：
（1）编制销售过程和收款过程的会计分录。
（2）如果该批产品于2008年5月10日被退回，款项已支付，编制销售退回的会计分录。
2.A公司为一大型综合性公司，适用增值税税率为17%，2007年度发生如下交易。
（1）A公司向W公司销售一批商品，销售价格（不含增值税）为12万元，收到款项存入银行。
（2）A公司将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给D公司20年，20年后由A公司收回收费权，一次性取得收入500万元，款项已收存银行。售出20年期间，桥梁的维护由A公司负责。
（3）A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2007年该公司共销售家电产品4000万元（不含增值税），款项未收。根据以往经验，“包退”产品占1%，“包换”产品占1.5%，“包修”产品占2%。
要求：
（1）判断上述各项经济业务是否应确认收入。
（2）对于判断为应确认收入的经济业务，计算2007年度应确认收入的金额。
（3）编制相应的收入确认的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
